行政事业单位政府非税收入的会计核算问题研究

2020-07-23林梁鑫台江区国有资产管理中心

新商务周刊 2020年6期

文 / 林梁鑫，台江区国有资产管理中心

本文在捋清非税收入与预算外资金这两个概念差异及范围区别的基础之上，针对现行行政事业单位会计制度对政府税收入的会计核算规定进行阐述与分析，进一步探讨在部门预算和国库集中制度两种场景下政府非税收入管理所发生的变化，在充分结合客观现实要求的前提下，有的放矢地提出行政事业单位政府非税收入的会计核算修改建议。

1 非税收入与预算外资金的概念和范围区别

行政事业单位非税收入，指的是除了税收之外，事业单位依法利用政府权力、政府信誉、国有资产、国家资产或提供特定公共服务，从中取得用于满足社会公共需要或准公共需要的财政性资金，是财政收入的重要来源之一。而预算外资金则是不被纳入国家预算、由各事业单位自收自支的资金，城乡出分散性、专用性及法定性质的显著特征。

政府非税收入管理范围广泛涵盖：政府性基金、罚没收入、主管部门集中收入、彩票公益金、国有资本经营收益、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、以政府名义接受的捐赠收入、政府财政资金产生的利息收入等。预算外资金收入同样也是来源于收费，与非税收入不同的是，它指的是预算外的收费，随着我国预算管理体制的逐步完善和升级，预算外资金的范围也在同步发生着变化，自2000年以后，行政事业收费成为预算外资金收入的主要来源，其占比高达百分之六七十，预算外资金主要用于基本建设支出、城市维护费支出、行政事业费支出、乡镇自筹统筹支出、专项支出和其他支出，《决定》精神重新明确了预算外资金的三权所属关系，成为预算外资金发生重大变革的里程碑。

2 现行行政事业单位会计制度对政府非税收入的会计核算规定

2013年12月18日，财政部以财库〔2013〕218号印发《行政单位会计制度》，该制度按照会计信息质量要求、负债、会计科目、财务报表、净资产、资产、收入等总则和细则分为10章46条，并于2014年元月元日开始正式实施。依据《行政单位会计制度》规定，分别在负债类和收入类科目下设置“应缴预算款”、“应缴财政专户款”和“预算外资金”细项科目，分别用于核算行政单位应缴、实缴以及财政划拨的款项资金。

2013年1月1日起施行的《事业单位会计制度》是财政部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行修订后的完善版，进一步规范了事业单位的会计核算，对提高事业单位会计核算水平大有裨益。同样的，依照《事业单位会计制度》相关规定，分别在负债类和收入类会计科目中设置“应缴预算款”“应缴财政专户款”和“事业收入”细项科目，分别用于核算事业单位应缴、实缴和财政专户划拨款项资金。

3 实行部门预算和国库集中制度下的政府非税收入管理及相应会计核算的变化

3.1 政府非税收入管理的变化

实行部门预算和国库集中制度下，政府非税收入管理的变化主要表现如下。首先，实行部门预算制度背景下，突出表现在对以往预算内外资金“两张皮”的根本性问题，现行非税收入管理实行综合全方位把控的方式方法，重新确定了国家所有、政府所有、财政所有的三权归为关系。其次，实行国库集中制度下，国库科、国库集中收付中心以及其它类似机构陆续出现，能够实现政府非税收入的统一管理，建立以国库集中为单一账户为基础的管理体系，呈现出集中收付的资金管理形式。

3.2 行政事业单位会计核算的变化

实行部门预算和国库集中制度背景下，行政事业单位会计核算呈现出两个方面的主要变化。一是不再需要对非税收入严格划分预算内外性质，能够快速且高效地按照相关政策规定直接办理国库和财政专户相关业务，如此一来，能否有效规避由于行政事业单位对政策规定把握不精准而导致的资金划分不清楚、资金缴纳未及时等问题发生。二是不再需要对财政专户划拨的经费严格划分预算内外性质，这就意味着所以的财政资金，实际上都是政府资金，一个部门或单位的预算资金统一由财政国库管理。