基于成本动因分析法的政府单位干部队伍激励机制探讨——以焦作市某高校内重点院系为例

王艳荣 刘晟天

（1.焦作大学，河南 焦作 454003）

（2.河南工业和信息化职业学院，河南 焦作 454003）

政府单位包含行政单位和事业单位两种，无论行政单位还是事业单位收入分配的方式方法，都直接影响广大干部群体的工作积极性，实现多劳多得，从事干核心工作的人获得的绩效奖金多是现阶段收入分配改革的中心思想。如何甄别核心工作、统计划分工作量是核心问题。成本动因分析能帮助我们从成本的角度出发，相对准确的找出哪些工作更为重要，哪些工作耗费的资源更多，更繁重。现存的绩效分配方法多是以职务级别、专业技术职务高低进行分配，导致做具体工作的一线工资人员，付出和收入不协调，严重影响一线工作人员工作积极性。

本文提出的利用成本动因分析法进行绩效分配的基本思路，首先对该主体根据业务特点所消耗的资源进行分类，再根据资源类别的不同将资源的消耗归并至对应的作业中心，然后按作业中心内资源的消耗占比划分绩效奖金，最后，根据具体作业进行绩效奖金二级分配。同时，预算单位内各处室在进行预算申报的同时，需要提交本年度的作业中心绩效分配方案。该方法能从统计工作量入手，根据实际工作量进行绩效分配，较好地解决了一线人员收入、付出不协调问题。

一、成本动因的概念与分类

成本动因是导致资源消耗变化、影响质量和或周期时间的任何事件和情况。同一个作业可以由多个动因构成。成本动因分析可以追溯至作业动因和资源动因，不同动因的选择影响总的成本动因。

成本动因可能是直接或间接造成核算单位内部成本变化的任何因素，即成本驱动因素。成本动因分析可以满足战略成本管理要求，可以很好地识别驱动成本动因，制定出更好的决策来实现这些动因的控制，从而为政府单位保持活力。

二、政府单位预算与成本动因分析的关联性

政府单位的预算管理是其通过预算编制，同时进行内部控制和绩效评估等，以实现预先设定的经济目标而进行的一系列财务管理活动。它是进行国家公共管理的重要组成部分之一。政府单位应当对所有的活动进行总体预算分析，同时进行财务预算、运营预算等，明确提供的公共服务标准、明确公共物品的投资和运营标准，合理监控投资和成本，同时进行全面的预算过程分析，将预算目标和层次分解具体化，通过有效的协调实现资源、资金的合理分配。

政府单位的一般预算管理制度分为收入和支出。其中，支出管理是一种总体规划和管理所有支出预算的方法。即分析政府单位的支出模式，以确保多个支出类别的资源最佳分配。大多数政府单位以提供公共物品、公共服务等非营利性产品为主要业务，由于不进行营利性生产经营，所以很难实现通过产品价值链追溯各成本动因。但是预算支出体系囊括了各政府单位在运行过程中所发生的所有成本。因此，以预算支出体系为基础进行成本动因的寻找与分析能够很大程度的减少工作量、提高准确度。找出成本动因后，根据成本动因实现绩效分配和容错量分配。

三、基于政府单位成本动因分析的绩效分配运用——高校某院系为例

（一）高校资源动因的划分

根据成本动因分析中“资源-作业-成本对象”的核算思想，高等学校内部的成本动因分析模型应当具有五个成本对象要素，即成本期间、资源、作业中心和成本动因。而其中资源、作业中心是确定成本动因的重点。对资源进行分类就是确定了成本核算的范围，落实成本责任，明确作业中心就是明确分配成本基础，再根据成本均摊情况分配绩效。

为了能够将高校正常运转所消耗的资源合理分配到对应的成本对象上，结合针高校的业务特点，将其消耗的资源分为三类：一类是“最终消耗”，某些资源消耗可以直接定义为学生教育或科学研究项目，资源动因是活动动因，直接可以归为成本。第二类是“作业专属耗费”，某项资源可以从发生时就确定为某作业所耗费，则直接计入作业或作业中心，第三类，“混合消费”是一种从发生之日起用于多个作业的资源，必须确定适当的量化基础，然后将其分配给每个活动或每个活动中心，例如教师的工资成本固定资产折旧，教师的课时酬金资源的消耗根据授课量归集在教学活动中心，购置的固定资产或无形资产根据具体用途，分配在对应的作业中心中。

（二）高校作业动因与作业中心

作业是在生产过程中消耗资源的某个程序或环节。作业中心是将一系列能够实现特定功能的或相互内在联系比较紧密的集合在一起。结合高校的日常业务工作和各部门的职能，确定了行政管理作业中心、教学活动作业中心、学生管理作业中心、辅助活动作业中心和科研活动作业中心等在内的五个作业中心。

（三）以焦作市某高校院系为例

该院系为焦作市某专科高校内重点院系，在校学生928名，其中学生党员25人。教职工31名，教工党员25名。2020年年初拟申报预算共计46.25万元。假设学校规定完成基本工作量后，人均绩效奖金为800元/月，全年人均绩效奖金9600元/年/人，该院系共31名教职工，年度可分配绩效总额297600元。具体预算明细如下表1：

表1 焦作市某高校院系2020年拟申报预算表

将该院系本年度具体的预算项目按照资源消耗类别不同进行划分，得到下表2：

表2 该院系资源消耗分类表

教师基本工资及基本补贴（提租补贴和劳务报酬、工会会费、教师的基本工资、津贴补贴、职工福利费、“五险一金”等）混合耗费行政管理和辅助作业人员的基本工资基本补贴（基本工资、津贴补贴、提租补贴和劳务报酬、职工福利费、工会会费“五险一金”等 ）专属耗费固定资产（无形资产）购入、折旧 固定资产购入 混合耗费环境整治费 、固定资维修 耗材（机房） 专属耗费科研项目配套经费 终结耗费与学生其活动相关的支出（就业工作费、招生宣传费、学生公寓物业管理费、学生活动费、大学生实践创新费等）广告费、招生录取费、学生活动、印刷费、学生工作费、实习就业经费专属耗费与教学活动相关的支出（学科建设费、教学缺编费、教学差旅费、军训费、各类教学专项经费、教学奖励等）学生实训耗材、基层教学组织活动经费、教师用书专属耗费与科研活动相关的支出（科研工作经费、科研缺编费等 ） 教学业务活动费 专属耗费行政办公支出（办公费、会议费、报刊费、公务接待费、党建工作经费、差旅费、宣传费等）办公经费、教工党支部活动经费、学生党支部活动经费、差旅费专属耗费服务社会支出，包括各类社会培训等 成人评估经费、社会成教培训费专属耗费

将该院系本年拟消耗的各项资源归入作业中心，得到表3。

表3 作业中心绩效分配表

成立作业中心管理小组，进行年初工资任务分拣，根据具体分配任务的多少再次分配该作业中心的绩效金额。例如从事招生、就业、档案管理、学生宿舍管理等学生管理作业中心工作的有6名教职工，该6名教职工成立学生管理作业分配小组，对学生管理工作进行具体分配的同时，根据每人划分的具体任务量对12.2901万进行二次分配。

四、总结

利用成本动因分析法进行绩效分配是以单位处室预算支出为基础，通过拆解预算支出找出成本动因，通过作业中心，将消耗的成本动因重组，按照每个作业中心所占比例进行绩效分配，这样能够通过解决准确统计、划分工作量的问题，从而实现多劳多得，从事占支出权重大的，重要工作的人员，分配到的收入也相应增多。

综上所属，利用成本动因分析法对政府单位处室进行绩效分配，该方法是依据工作量进行的绩效分配，为干部队伍激励机制的改革提供了一种新的思路。