“营改增”后企业纳税筹划风险分析

陶雪峰

摘 要：我国的税收管理政策不断得到健全和完善，税收方面的优惠措施越来越细化，具有针对性，因而能否做好纳税筹划，会直接关系到企业的效益实现情况，对企业的生存与发展都具有重要的影响作用。“营改增”政策实施后，很多企业在纳税筹划方面需要面临结构的调整，因而本文就营改增为企业带来的纳税筹划影响问题，探讨了这一新的政策所产生的有关风险，并就企业应怎样面对风险，实施科学的管理策略提出了建设性意见。

关键词：纳税筹划  风险管理  防范措施

中图分类号：F275.5 文献标识码：A  文章编号：2096-0298（2020）02（b）--02

新实施的税收政策把以往我国的纳税税种全面由营业税向增值税调整，这一方面能够减轻企业的税收负担，另一方面也可以优化税收结构，有利于企业的发展和经济的进步。但是因某些企业到部分生产经营环节存在增值税抵扣方面的一些问题，会造成部分企业的经济活动无法享受到税收优惠的现象，这必然会造成企业需要面临某些生产经营环节的风险，而怎样有效发现和处理此类风险，企业在纳税筹划上应注意哪些方面的问题，以下本文就结合企业在营改增政策实施后纳税筹划的一些具体工作对这一课题展开详细论述。

1 纳税筹划风险概述

1.1 税法的调整使得企业在经营上面临不确定性

新税收政策把以往我国主要以营业税为主的征收措施，全面调整为以增值税为主，这必然导致企业的某些经营环节要受到新税收政策调整的一些影响，如果企业无法有效做到及时调整自身的纳税筹划方案，容易導致企业纳税问题，诸如筹划方案的实效性，企业的某些经营环节因增值税进项税款无法抵扣的问题而出现税收支出加大，上述问题都可能导致企业税收开支增多，税负加大，对企业的经营发展造成负面影响。

1.2 企业对于新税收政策的理解存在偏差

新颁布的税收政策里面包含多项法律法规，内容比较复杂，其中很多内容都属于具有一定税收领域专业化要求的内容，在很多新增事项上赋予了税收管理机关一定的自由裁量权，因而假如企业在新税收政策的内容理解上跟税收管理机关存在认识上的偏差，就容易导致企业所实施的某些税收筹划措施是无效的甚至违法的，从而为企业带来不必要的风险损失。

1.3 企业的纳税筹划方案缺乏灵活性

随着新税收政策的颁布，企业面临着新的纳税环境，很多以往的税收筹划措施也必然面临需要及时更新调整的问题。而一些企业在政策敏感度方面较为低下，对新税收法规缺乏及时的了解和深入的分析，就营改增方面一些涉及企业经营问题的政策措施缺乏敏感度，并未及时根据新税收政策而调整自身的纳税筹划方案，因而导致以往的纳税筹划措施失灵，而某些经济环节因缺乏筹划而需要企业支出税收，为企业的经营管理带来一定的风险。

2 目前我国企业纳税筹划风险管理存在的问题

2.1 企业管理人员缺乏纳税筹划意识，对纳税问题缺乏足够的重视

目前我国的部分企业在内部管理上缺乏对纳税筹划问题的足够重视，企业管理人员缺乏纳税筹划意识，没有充分认识到科学的纳税筹划对维护企业利益，提升企业效益的积极作用。这就导致企业在纳税筹划方面不仔细、不认真，缺乏对国家税收政策的实时关注与了解，对于一些新颁布实施的税收政策缺乏敏感度，导致企业在纳税筹划上应对失灵，方案制定严重滞后，为企业带来多方面的经营上的风险和损失。

2.2 企业纳税筹划方案的可操作性较差

企业制订的一些纳税筹划方案在涉及上下游企业或外部环境的问题上缺乏可操作性，企业对纳税风险的系统性缺乏认识，结果造成其纳税风险的管理方案只考虑自身，而不考虑外部环境和上下游相关联企业，这样的方案必然在现实实施过程中受阻，其现实的可操作性往往是值得怀疑的。

2.3 负责纳税筹划的管理人员缺乏专业素质

目前一些企业中尽管设立了专门的工作任务委派管理人员负责纳税筹划工作，但是往往由财务人员或企业中高层管理人员兼任，而此类负责纳税筹划的具体工作人员，或者缺乏对企业财务知识的了解，或者缺乏风险管理专业知识，或者缺乏对税收政策法规的了解，或者缺乏对企业经营各个环节运行机制的了解，结果造成其制订出的纳税筹划方案缺乏系统性，无法充分考虑到企业经营管理的方方面面，企业中严重缺乏既懂得企业管理，也懂得财务，同时了解国家税收政策法规的高素质纳税筹划人才，因而造成企业的纳税筹划工作质量低下，很难适应企业纳税管理与风险管理的需要。

2.4 企业内部缺乏有效沟通

目前一些企业在纳税筹划方案的制订实施上，并未充分考虑到部门配合的问题，因而导致筹划方案制订不够科学合理，实际运行上部门之间缺乏协调性，经常出现矛盾冲突，结果导致筹划效果不理想，甚至为企业带来不必要的困难和损失。

2.5 纳税筹划内控机制不健全

目前很多企业，在制订了纳税筹划方案以后，仅仅以简单的行政性手段颁布实施，而缺乏对方案的后续管理，这就导致纳税筹划方案在实施过程中缺乏控制，一些环节没有得到有效贯彻执行也无法及时发现和处理，结果导致筹划方案在实施阶段执行不彻底，实施不充分，从而导致方案流于形式，无法起到科学筹划、降低税负的真正目的。

3 改进纳税筹划风险管理的建设性意见

3.1 树立起正确的风险管理意识

要做好纳税筹划的管理工作，受限企业要树立正确的风险管理意识，企业的管理人员要充分认识到纳税筹划跟国家税收政策之间的相关性与衔接性，并及时掌握国家税收政策的变动情况，深入了解和把握国家税收的方针原则，制度调整的方向和优惠措施主要集中在哪些行业领域与经济活动当中。

3.2 加强税企之间的合作

国家税收机关跟企业各自属于征税方跟纳税方，因而二者都属于税收管理活动中必不可少的参与者，因而企业要正确理解国家税收政策的调整方向、新政策内容，就有必要及时跟税务机关取得联系，通过多沟通、多了解，深入把握国家税收政策的原则与方向，在很多新税收政策的理解上注意征求国家税收部门的意见，听其做出合理的解释，而避免自行理解造成的歧义和风险，充分明晰国家新颁布税收政策的内容和范围，正确把握税收政策的原则方向，这样才能有效降低税务行政执法偏差所带来的风险，充分保障企业的利益。

3.3 建立有效的内部控制系统

企业要做好纳税筹划，不能仅仅把工作重心放在怎样科学制订筹划方案上，还应当注意做好纳税筹划方案落实执行方面的管理工作，企业应构建有效的内部控制措施，对纳税筹划方案的实施过程进行监督与管理，对方案实施方面出现的问题及时发现和上达，对方案执行不力的原因及时了解和处理，把方案的实施按照责任与权利对等原则，制定配套的内部控制措施，把责任落实到微观层面，并通过制定有效的追责机制，保障纳税筹划方案的顺利执行，这样才能使得企业的纳税筹划活动具有较高的质量与效率，降低执行中的风险损失。

3.4 提升管理人员的专业素质

企业应选拔同时具有较高财务工作经验、管理经验，深入了解国家税收法规，并懂得风险管理的专业人员负责纳税筹划工作，构建高素质、专业化的纳税筹划队伍，这样才能使得企业的纳税筹划工作具有较高的质量与水平。如果企业中缺乏此类专业人才，可以設立内部培训机制，委派财务人员或管理人员参加纳税筹划方面的专业化培训，通过深造，使得企业内部人员掌握必要的纳税筹划方面的专业知识，从而使其在能力素质上达到纳税筹划工作的要求，提升管理人员的专业化水平，这样才能使得企业的纳税筹划工作具有较高的质量和效率。

4 实例分析

2017年8月，某企业需要一项交通运输服务，现在企业有三种方案可供选择。如果企业选择具有一般纳税人资质的运输单位负责运输劳务的提供。设其为A企业，A企业能够为企业提供增值税发票，因而如果企业的价税合计是10000元。另外，如果企业选择小规模纳税人当作运输劳务提供单位。设其为B企业，B企业无法为企业提供增值税发票，而只能提供普通发票，价税合计为10000元。而还有一家运输单位也属于小规模纳税人，设其为C企业，其也只能提供普通发票，但是可以为企业提供运输费用方面的优惠，其运输劳务的价格为8500元。设企业所要缴纳的城建税税率为7%，教育附加的征收率为3%。那么如果企业选择跟A企业合作，企业能够抵扣的进项税额为10000/1.11*0.11=990.99元。另外，企业能够少缴的税金与附加税为99.10元，因而实际支付的运费是10000-990.99-99.10=8909.91元。而如果企业选择跟B企业合作，因其只有普通发票，无法提供增值税发票，因而企业的进项税款无法得到抵扣，这种情况下，企业需要支付的运输成本为10000元。但是如果企业选择跟C企业合作，尽管C企业无法提供增值税发票，其进项税款无法抵扣，但是其运费低，仅有8500元，因而还是比A、B两企业的运输成本要低，从单纯的费用角度考虑，C企业自然应纳入首选项，但是也要考察C企业在运输服务方面的质量是否达到企业规定要求，如果运费低的代价是运输质量下降，企业有可能得不偿失，面临更大的风险损失，所以，通过对比和综合考虑，充分研究清楚各个方面因素，企业才能作出科学的纳税筹划方案，也才能在保障企业运营质量与稳定性前提下，使得企业减少费用开支，更好地保障企业的效益。

5 结语

综上所述，营改增政策的实施，给企业的纳税筹划造成一定的影响，这些影响有些是积极的，有些是消极的，企业只有深刻领悟国家税收政策的原则与方向，并细致考虑自身筹划活动的科学性与合理性，使得企业的纳税筹划活动跟国家的大政方针相契合，才能更好地实现科学筹划，降低风险，为企业创造更多效益的积极目的。

参考文献

侯正军.浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题与改进措施[J].现代商业， 2018（02）.

徐玉.浅析企业纳税筹划风险及其防范对策[J].商场现代化，2017（22）.

张子学.浅析新税法背景下的企业所得税纳税筹划[J].商业会计，2012（17）.