医疗单位成本核算问题及应对措施研究

翁伟

[摘 要]随着医疗卫生体制改革的深化推进，医疗市场的竞争也成为常态。医疗单位作为市场经济中提供医疗卫生服务的组织机构，也面临着成本控制与经营绩效问题。成本核算作为现代企业财务管理中的重要内容，逐渐被医疗单位重视。以准确、真实、合理的数据作为基本依据，实施医疗服务全过程的全成本核算，有效控制成本，调整服务结构，能够实现单位效益的优化发展。

[关键词]医院;成本核算;成本管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.005

[中图分类号]R197.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）12-00-02

0     引 言

医疗单位在成本核算的过程中，主要参照的是会计制度相关规定，根据单位管理现状以及服务需求，对医疗服务过程中产生的各种消耗和成本进行分类、登记、均摊，并进行详细分析和预算决策，为单位运营决策提供成本信息依据，这一工作内容的目标是降低成本消耗，提升综合服务水平和经营效益。

1     医疗单位成本核算的内容与对象

1.1   内容

医疗单位的成本核算，主要包括单位成本核算、科室成本核算以及具體项目的成本核算。成本核算的内容主要包括两个方面：一是医疗收入核算;二是医疗支出核算。在医疗收入中，很多疾病需要在医院各个部门诊断，所以医院部门中的很多收益是共享的，具体的诊疗科室、院所收取的是病人的挂号服务费，其中还涉及其他一些间接收入，比如在病人检查拍片过程中的一些收入。医疗支出费用核算包括两个方面：间接费用核算和直接费用核算。直接费用是直接计入医疗费用的消耗，包括公务费用和物质费用，这些费用都是以实际发生的费用作为依据进行核算的费用，影响医疗费用的方面要素有很多，比如固定资产折旧等;间接费用核算主要是医院后勤部门发生的费用消耗。

1.2   对象

根据成本归属的对象不同确定成本核算的对象。医疗单位的成本核算对象，主要包括院级成本、科室成本、项目成本和病种成本等。比如科室成本是以科室基本的核算单位，在医疗服务过程中发生的费用消耗;项目成本主要以科室的某个具体的手术项目为核算单位涉及的费用消耗;至于病种成本，一般以病人在医院享受医疗服务的整个过程中发生的总费用;一次就诊成本主要指医院为病人提供的一次全面医疗服务，在门诊窗口需要消耗的费用。其中，住院日费用是对一个医院每天实际的费用消耗水平的一个衡量标准，可以同其他同类医院进行比较，来评估医院效益的高低。

2     现阶段医疗单位成本核算遇到的主要问题

2.1   对成本核算的重要性认知不足

成本核算对单位管理水平具有非常重要的意义，但是目前很多医疗单位对组织内部的成本核算不是很重视。比如忽视财务管理水平，内部财务部门工作人员的知识结构与专业技能不能满足单位新时期的发展需求;财务人员整体素质有限，基本都以初级会计职称为主，对成本核算的意识和方法都达不到要求。这说明医疗单位财务部门没有重视会计部门人员准入门槛，导致整体财务人员缺乏专业技能。随着医疗改革的进行以及医疗竞争环境的形成，医院精细化管理成为常态。因此，只有重视成本核算与控制，引进高层次的财务人才，逐步完善成本管理体系，才能提高医院成本核算的操作水平，实现可持续发展。

2.2   缺少规范完整的成本核算体系

目前，医疗单位在医疗服务活动中的收入和费用科目不是很明确，在医院财务实际核算的过程中，只计算已经发生的收入和费用。由于核算对象和核算范围无法全面覆盖，导致收集的很多数据不能保证完整性和及时有效性。要根据这些不完整的数据信息评估医疗单位工作人员的医疗服务水平，就很有可能出现偏差，无法作为单位成本控制工作的基础数据，也不能为成本控制相关决策提供科学依据。成本核算体系不够规范和健全，不利于医院的经营决策和长远发展，也不利于后期的精细化管理。

2.3   资产信息不准，影响核算准确性

公立医疗机构与金融机构或者其他市场主体的合作项目日益增多，探索最佳的成本核算方式需要充分考虑医疗部门成本之间的相互关系，寻求最佳解决方案，获得理想的成本效益。医疗机构的成本效益受到部门业务内容的影响，从院所到科室，都需要后勤辅助。卫生清洁、导引服务、窗口咨询、保安等都属于行政后勤部门，对单位服务活动提供必要的支持，需要在成本核算过程中将收入与成本合并、均摊，对部门财务数据的完整性、准确性、真实性要求很高。但是由于涉及的部门繁杂，在诊断治疗、医疗服务的过程中有可能涉及多余的资源消耗，这些隐形的资源消耗不容易被发现，导致搜集、分析和充分利用数据的过程中遇到很大的阻碍。因此，目前很多医疗机构的成本核算体系不能完全为工作决策提供全面科学的数据，保证信息的准确性对医疗部门非常重要。

2.4   后勤部门成本核算规范性不足

后勤部门在医院总费用消耗中占很大的比重，尤其在大型综合性医疗机构，后勤部门成本占比居高不下。后勤部门在医疗服务过程中产生的费用消耗大，且与其他各个部门有密切联系，产生的成本需要分摊到各个临床科室以及医疗技术科室，但是这种方法在进行成本核算的过程中，得到的信息数据非常繁杂，且操作难度大，但是如果忽视了这一部分的成本核算，医院的成本也会无形增加，对医院的效益有所影响。

2.5   绩效考核滞后影响核算工作深入

随着成本核算的深入推进，医疗单位职工的绩效考核问题也随之暴露出来。医疗单位中的相当大一部分属于公共事业单位，对医疗服务水平更加重视，而对医疗工作人员的工作绩效、薪酬激励则很容易忽视。成本控制与员工绩效考核相脱离，导致医院的成本核算对象缺失。不同科室的工作者劳动强度、专业水平、技术要求等存在差异，需要通过更精准的绩效考核科学评价劳动价值，从而实现人工成本核算的精细化管理。但是要做到这一点，需要解决两个问题：第一，建立科学的综合评价体系，而不只是依靠科室的收入和结余判断工作者绩效;第二，改进劳动系统指标，优化人工成本核算体系，使分配更合理。现阶段，这两个问题还没有解决，导致绩效考核体系滞后，对医疗单位成本核算的科学化发展造成不利影响。

3     医疗单位加强成本核算的措施

3.1   树立单位全成本核算理念

医疗机构是关系国计民生的公益性事业单位，影响社会的稳定与发展。成本核算是财务管理的基础，是解决医疗单位内部控制管理过程中问题的关键。针对医院财务管理中存在的问题，最主要的是增强医疗单位财务核算部门工作人员的成本核算理念，并定期组织培训，加强思想方面的建设，让财务人员认识到成本核算对医院的重要性。具体工作的过程中，要注意保持专业性，人尽其事，本着兢兢业业、严肃认真、谨小慎微的状态进行成本核算，保证核算过程中的专业性、准确性、高效性，在医院进行全面成本核算时，需要建立有效的组织结构负责系统管理，从而提高医院财务管理水平。

3.2   构建适合本单位的核算制度与体系

在中国所有医疗单位中，患者倾向于选择公立医院。在医疗体系中，对于管理制度不健全、不发挥正能量的医疗单位，国家必须采取一系列有效的措施。医疗单位财务管理运行机制直接影响单位的长远发展，因此，医疗单位应将财务管理核算体系与操作系统紧密结合，改变传统成本会计的理念，构建新型的适合本单位的成本核算体系，且建立与医疗核算体系相匹配的财务管理制度，完善医疗监管体系。国家文件明确提出要逐步完善与医疗制度相适应的卫生发展体系，不断完善成本核算体系，明确具体过程中的成本核算方法，制定完整统一的成本核算体系，对资金使用进行系统管理。例如，在会计报表的修订中增加了成本会计一栏，可以根据不同的服务对象对其进行细化和完善，细化计算总成本。了解医院相关医疗活动的具体收支情况，为医院领导决策提供参考。为了保证医院的健康发展，医院应寻求成本与效益的最佳结合点。

3.3   加快后勤改革，加强成本费用管理

医疗单位的后勤部门成本核算对医疗服务质量提高和经济效益提升具有重要影响，因此，医院必须加强后期服务机制改革，通过绩效考核与支出精细化管理，减轻医疗单位成本支出压力。医院后勤部门成本费用的管理与均摊是财务部门工作中的一个难点问题，但是通过外包社会化的管理方式，能够简化成本核算流程，可以作为财务报表中独立的项目进行核算。在保证服务质量的同时，降低成本，实现后勤服务社会化。

3.4   完善绩效考核制度，确保核算顺利推进

医疗单位应建立与成本核算相適应的部门责任成本考核机制，将责任中心考核结果与各医疗部门以及财务部门绩效相结合，完善绩效激励办法，通过科学奖惩，提高员工工作的积极性。由于每个部门或科室的工作内容不同，在现有的成本管理系统的基础上，需要建立具有差异化的绩效评价指标体系。这样一来，每个部门能明确本部门的成本责任，把握本部门成本控制的关键环节，让员工明白成本责任与自身密切相关，在降低科室的经营成本和医疗费用的基础上，保证医疗服务质量，获得经济效益和综合效益。

4     结 语

医院实施全面成本核算，能够取得更好的社会效益和经济效益，对医院的长远发展至关重要。医院重视成本核算问题，有必要实施全面、系统、多层次的成本核算，使全体员工都参与成本控制，加强医院的内部管理，建立健全成本核算评估指标体系，始终关注成本发展趋势，将经济效益与社会效益相统一，走内涵发展之路。

主要参考文献

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