个人所得税科普方式的创新研究

彭玺洁 王哲 刘芳芳

[摘 要]个税与当下国民经济和居民生活等方面息息相关，但碍于个税的专业性和繁琐性，致使社会大众理解较困难。基于此，立足于个税科普的视角，研讨个税科普方式的创新，制定一系列具体可行的科普方案并实施。

[关键词]个人所得税;税制研究;科普创新

[中图分类号] DF432.2           [文献标识码] A             [文章编号] 2095-3283（2020）05-0111-04

Research on the Innovative Way of Popularizing Individual Income Tax

Peng Xijie   Wang Zhe   Liu Fangfang

（Southeast University Chengxian College， Nanjing Jiangsu 210088）

Abstract： Individual income tax， which is closely related to the current national economy and the inhabitants life， is hard for common people to understand for its professionalism and complexity. To make it easy for common people to get familiar with， this paper， based on the perspective of individual income tax popularization， focusing on the innovation of the popularizing of individual income tax， will formulate and implement a series of specific and feasible Individual income tax popularizing programs.

Key Words： Personal Income Tax; Tax System Research; Science Popularization Innovation

稅收在经济运行过程中有着极其重要的地位和作用，每当国家对税制进行改革，总会引起一阵“税收热议”。但是由于税收专业知识性强、门槛较高，社会大众对税收制度的了解不全面，很多相关机构和社会个人虽然也采取了很多方式手段对政策进行细化和解读，但是受众人群依旧是少数，故创新科普方式势在必行。只有每个公民对税收做出正确的认识，在心中保持高度的纳税积极性，对与自己息息相关的税收政策做到心中有数，才能不断推进我国税收法制的发展。

一、个税改革背景

自2018年下半年以来，全国人大、国务院及国家税务总局颁布《中华人民共和国个人所得税法实施条例》《个人所得税专项附加扣除暂行办法》等一系列重要文件，我国个税税制迎来重大改革。新的个税法于2019年起全面施行。

相比之前的个税税制，此次改革前后主要发生了六大变化。经过对比，归纳如下：第一，建立了综合所得按年课税制度;第二，提高基本减除费用同时增设六项专项附加扣除;第三，3%、10%、20%三档低税率级距的扩大，缩小了25%税率的级距;第四，完善了涉外政策，修改了居民纳税人确定标准，新增了反避税条款;第五，分类所得征管模式不变，综合所得改为代扣代缴和自行申报相结合的方式;第六，健全法律、信息、信用、技术配套机制。

二、科普方式的创新

我们结合此次个税改革契机，以个税为研究对象，对个税税制进行了学习与研讨，从而对个税的创新科普规划了明确的科普方案。我们用最直接、最独特、最显著的方式进行税制科普：在科普路径的创新方面采用“线上与线下”结合的方式;在科普方案的创新上，我们通过相对简化但贴合实际的案例来解析个税计算;在科普载体的创新方面，我们采取趣味对话、漫画图片、思维导图、视频讲解、宣传画册五种方式来进行。

（一）科普路径的创新

个税税制科普的方式多种多样，我们在原有的方式（图书、公告、讲座等）基础上，对个税税制科普路径的创新性进行了讨论与改进，路径的创新主要以线上与线下结合的形式进行科普。

针对线下，我们根据个税的科普现状，对不同的年龄群体与不同工作岗位的公民进行调查问卷与现实谈话，通过数据得出他们对于税改的关心和了解程度，以此来对我们线上的工作进行修改与完善，争取做到满足不同年龄层次对于科普的需求。

针对线上，例如建立“吻醒税每人”公众号，将个税以更赋趣味性的推文在公众号上推送。根据上述调查中得出的大家对个税的关心内容进行筹备，同时在公众号的推文中，我们注入了新的元素，视频、对话案例、图片理解等新的方式将难以理解的政策与枯燥的新的个税法的计算以趣味方式为大家呈现。进而再进行同步线下操作，按照公众号的推送内容制作宣传画册，将推文以宣传画册上图文、对话的形式对大家发放传阅。

（二）科普方案的创新

个税计算是政策中的一个重点也是难点，采取相对简化但贴合实际的案例来进行解析是此次个税科普方案创新的一个大方向。但是仅仅是这样的案例不足以让大众有整体的概念，所以我们依据一位当今社会大学生毕业后的工作生活为发展线，进行阶段性的分析。共设置三个阶段，第一阶段按照该角色的5个发展时间点偏向对个税计算预扣缴法的介绍，第二阶段通过该角色与同事的对比来介绍全年一次性奖金的算法，第三阶段为该角色发展到一定程度取得多元化收入后，讲解针对个税全年汇算清缴的计算。各个阶段层层推进，步步深入剥析个税的计算。

在科普方案的实施阶段，我们已推出三个关于居民纳税人小王的专题推文，关于主人公居民纳税人小王，从工资薪金、全年一次性奖金和综合所得汇算清缴三方面来介绍有关计算，来和大家聊一聊“小王个税的那些事”。

1.新春特别栏目之工资薪金累计预扣法与年终汇算清缴的爱恨情仇

针对工资薪金，我们以主人公居民纳税人小王为缩影，依据当今社会大学生毕业后的工作生活为发展线，进行阶段性的分析，共设立五个阶段性案例，层层递进。

案例一，设置主人公小王刚开始工作的情形，插入专项附加扣除中的“住房租金”项目;在计算税额方面，设置最低档3%预扣率，数字简单化不涉及跳档的情况。让大家对于个税的预扣预缴有初步认识。

案例二，在案例一“住房租金”专项附加扣除的基础上，设置主人公小王“继续教育”专项附加扣除项目，由于取得税务师证书这部分专项附加扣除只能按年度扣除，便导致年度汇算清缴个人所得税应纳税所得额和各月预扣预缴的个人所得税应纳税所得额产生差异，从而进一步引出“年度汇算清缴”和“退税”的概念;数字方面，依然从简，不涉及跳档，之后再循序渐进。此阶段重点在于方便大家理解“年终汇算清缴”。

案例三，设置主人公小王“住房贷款利息”专项附加扣除项目，此阶段重点在于进一步理解“累计预扣法”，在计算税额方面，数字涉及跳档的情况。根据累计预扣法公式，前十月应纳税所得额均低于36000元，使用预扣率不变为3%，其各月预扣预缴税额也不变为105元，于第十一月应纳税所得额超过36000元，预扣率发生改变，跳档变为10%，当月预扣预缴税额发生改变为280元，随之十二月预扣率同十一月相同，但预扣预缴税额发生改变为350元。通过此案例，让大家对于“累计预扣法”中，“累計”二字有更深刻的理解。

案例四，由于“子女教育”专项附加扣除具有一定的特殊性：可父母两方选择一方单独扣除，也可以父母双方各扣50%，针对此种情况，我们觉得有必要单独拿出来让大家有更清楚的认识。所以在此案例，我们设置“子女教育”和“住房贷款利息”两项专项附加扣除，数值计算方面控制专项扣除的数额，从简不跳档。同时，计算出年度预扣预缴和年终汇算清缴的数值，让大家明白：在不涉及其他特殊扣除和劳务报酬所得、稿酬所得及特许权使用费所得的情况下，年度预扣预缴数值和年终汇算清缴数值相等。

案例五，进一步深入“累计预扣法”，累计预扣法为新个税法中一重要改变。根据累计预扣法公式，前七月应纳税所得额均低于36000元，使用预扣率不变，其各月预扣预缴税额也不变为141元，于第八月应纳税所得额超过36000元，预扣率发生改变，当月预扣预缴税额发生改变为253元，随之九月预扣率同八月相同，但预扣预缴税额发生改变为470元，之后几月预扣预缴税额同九月。通过此案例可直观看出累计预扣法中累计一词的特色，将各类专项附加扣除穿插在该案例中依托具体数据使之更易理解，再于综合汇算清缴进行讲解，同时分析汇算清缴与预扣法所算税额差异的原因，使大家对“工资薪金”部分的个税计算有更透彻的理解。

2.新春特别栏目之全年一次性奖金他缴税怎么比我少？

居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日有两种方法去选择计算：一种是将其不并入当年综合所得单独计算纳税;另一种是将其并入当年综合所得合并计算纳税。

对于全年一次性奖金，我们的主人公变为小王与其同事小洁，以普通的公司员工的身份展开讨论。同时，通过对比全年一次性奖金两种不同的计算方法为小王与小洁两人推出各自最适合的纳税方案。

案例一中，设置小王在已有的专项扣除、专项附加扣除等基础上加上了“获得全年一次性奖金”，此奖金设置金额36000元，正好满足最低档3%的税率。在这里我们也使用了简单化的数字设置，不涉及跳档，让大家对全年一次性奖金有初步的认识。同时，小王无劳务报酬等其他综合所得，方便我们直观对比两种计算方式，呈现出适合小王达到节税效果的最优方案。此案例，侧重于介绍单独计算纳税的方法——将工资薪金与全年一次性奖金分开计算，最后相加得出税额。

工资薪金部分，在这里我们再次引入个人应纳税额的计算方法。此阶段设置的工资薪金平均为12000元/月来增加计算难度，使计算税额方面数字涉及到跳档的情况。从而使大家对工资薪金部分的应纳税额计算加深理解。

全年一次性奖金应纳税额=36000×3%=1080元

最后全年的预缴税额=工资薪金部分的个税应纳税额+全年一次性奖金部分的个税应纳税额。此类计算较为简单。对税率表与速算扣除数的查表过程要求细致，加深大家对计算的认知。

案例二中，小洁在已有的专项扣除、专项附加扣除等基础上加上了“获得全年一次性奖金”，此奖金设置金额36000元，无劳务报酬等其他综合所得，与小王区别在于小洁年应纳税所得额在不涉及全年一次性奖金的情况下为负数。同样，计税方案的选择也是直观对比两种计算方式，进而得出适合小洁达到节税效果的最优方案。

此案例，侧重于介绍将全年一次性奖金并入当年综合所得计算。计算公式在个人的综合所得部分加上雇员当月取得全年一次性奖金，后面的减除项目与之前计算公式一样。和案例一的计算方法大致相同，我们需要的还是对于相应金额的税率对应问题，查清税率与速算扣除数，得出相应税额。

在以上两个案例的对比过程中，我们需要对两种不同的计算方法进行对比，让大家对工资薪金与全年一次性奖金的相同金额但不同的计算方法下进行最直观的认识，从而得出小王小洁两人各自最优的纳税方案，进而为大家类比案例、落实到自己获得全年一次性奖金的纳税方式选择提供更便捷的选择。

3. 新春特别栏目之综合所得汇算清缴

案例中，设置小王的个人所得税涉及到工资薪金所得和劳务报酬所得两项。由于纳税环节划分为两个阶段，第一阶段是预扣预缴，第二阶段是年终汇算清缴。故此时计算小王的个人所得税时，需分两步走。

首先第一步，是计算每月需要预扣预缴的个人所得税。

工资薪金部分：小王每月的工资薪金、专项扣除和专项附加扣除是固定不变的，此时的计算公式为工资薪金为其收入额，在1-6月，适用预扣率3%，速算扣除数为0元，但到了6月，适用预扣率有了一个累进的表现，适用预扣率从3%升档至10% ，速算扣除数变为2520元;在这里，我们可以再把这个跳档的过程详细的捋一遍：根据累计预扣法公式，前五个月应纳税所得额均低于36000元，故适用预扣率不变，其各月预扣预缴税额也不变为216元，于第六月应纳税所得额超过36000元，预扣率就发生改变，当月预扣预缴税额发生改变为720元，之后几个月预扣预缴税额同六月。如果对工资薪金的内容还有所疑惑，想必看到这里，也能解惑一二。

而且在预扣预缴阶段，综合所得是分别计算各自的预扣预缴税额的。所以在小王收到劳务报酬所得的月份，需再计算其劳务报酬所得的预扣预缴税款。劳务报酬部分：由计算劳务报酬预扣预缴应纳税所得额公式可知，先判断小王所获劳务报酬是否大于4000，进而可得该部分减除费用多少，再比较金额得到税率档位，最后得到劳务报酬部分预扣预缴应纳税额。按此思路，可得4月和12月分别应在当月按次预扣预缴个税440元和1280元。

最后再将该纳税年度综合所得的预扣预缴进行汇总，得到综合所得预扣预缴的年度总额。

不难发现，之前按劳务报酬税率档位计算出来的劳务报酬部分预扣预缴的应纳税额，在年终汇算清缴时，是按个人纳税年度的综合所得总额与之对应的税率档位相乘得到。也就是说，只要纳税义务人不止工资薪金所得这一项收入来源，则其预扣预缴税额与汇算清缴税额之间就可能会存在差异。

（三）科普载体的创新

在科普载体的创新方面，我们采取趣味对话、漫画图片、思维导图、视频讲解、宣传画册五种方式来进行。

1.趣味对话

趣味对话，相比于以第一人称单方面向读者输出信息的传统文字宣传，更加直观形象，有助于增加文章的信息点而增强读者记忆。同时，缩小了与读者之间距离感，使读者身临其境，进而充分活跃思维利于对税制理解更加深刻。在这样的阅读过程中，对话情景也将个税的复杂条例简化而便于读者理解。

在介绍专项附加扣除的推文中，我们引入了海绵宝宝和派大星两位为大众熟知的漫画人物来阐述有关专项附加扣除的相关政策。在针对个税计算的科普中，案例一我们便采用趣味对话的形式，为大家进行初步讲解工资薪金累计预扣法。

2. 漫画图片

漫画图片的展示也是我们对文字精确提取的成果。为了能够使文字与图片较好地融合，我们会尽可能删去多余的词句，并改进整体文字的表述方式，从而达到更好的宣传效果。同时，通过将大量的文字转变为有趣的漫画图片，漫画图片能够以缤纷的色彩引起读者的注意并产生阅读兴趣，进而在阅读文字的时候不再认为文章繁琐冗长，能够增加读者阅读完毕整篇的耐心。在介绍个税的六项专项附加扣除的时候，我们便充分运用到这种方式。

3.思维导图

思维导图是一种将思维可视化的方法，将繁杂的细节点分类汇总以“知识树”形式体现出来。为了方便读者阅读时将个税计算过程梳理清楚，我们在讲解个税综合所得汇算清缴的知识便运用到这种有效方式。此种形式条理清晰，利于读者对各个细节点的记忆，带动读者的思考。

4.视频讲解

视频讲解的方式是经过问卷调查后得出读者最愿意接触的形式。视频的本质是对文字的一种深加工处理，免去了读的过程，以最为直观的方式将知识传递给观看者。在如此快节奏的生活下，针对文字图片的阅读都需要很长时间，而视频却可以将其浓缩在几分钟或十几分钟来介绍，符合当下生活节奏，符合碎片化学习。针对个人所得税专题计算的某些案例，我们就采取的是视频生动讲解的形式。

5.宣传画册

宣传画册是我们的辅助宣传手段，是将线上推文转化为线下宣传资料的桥梁，使得宣传效果得到更加广泛的影响力。这种方式也可以让我们回顾过往的推文内容和形式，分析阅读量及新增粉丝人数，总结读者关注的专题和最感兴趣的宣传方式。通过在宣传画册上以漫画的方式，将“税”通俗化、简单化，让大家对“税”有更加简化的认知，深刻的理解。

三、總结

在个人所得税的税制普及上，我们双线并行，采用了最直观、最创新、最有效的方式，让公众对税制有了新的认识。

此次税制科普方案的创新主要是对公众号税制科普的不断完善以及画册内容的不断丰富，同时落实在我们公众号的运转和宣传画册的发放上。现阶段，主要是对各个税种的普及与推广，运用自行创新的方式方法撰写文章，斟酌语句并制作插图使得文案和画册内容更为大众所接受。

在后期，我们将不止专注于实施税种科普的方案，并且会对其他公众号中更具创新性和通俗化的文章进行学习和适当转载。这是我们公众号为满足大众要求所进行的第一步骤，也是我们在创新方法上的新的开拓。随着公众号运营时间的增长，我们可以获得公众号的留言功能，这样使得读者能及时反馈对本篇推文或者公众号的意见。同时，我们还会设置专题来针对专项问题进行讨论，从而让大家在不断地学习、不断地讨论中拓展思维，加深对于税制的认知。这样的方式也使得税制科普工作落到实处，达到税制科普的最终目的。

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（责任编辑：郭丽春 曹晓东）