区块链技术下会计舞弊问题探究

王珂

[摘 要]如今，财务造假事件屡次进入大众视野。近期曝光的瑞幸咖啡伪造交易22亿，作为上市企业弃职业道德于不顾公然造假，不禁引起我们的深思。虽然目前我国已进入经济高速发展阶段，各项经济体系与制度不断完善，但会计舞弊问题却不曾彻底解决。通过分析目前我国会计舞弊问题现状，结合我国新兴技术区块链，将区块链的优势与会计舞弊行为契合起来，以期区块链技术为解决我国会计舞弊问题做出一些贡献，以此来改善我国财务造假问题现状。

[关键词]会计舞弊;上市公司;区块链;去中心化

[中图分类号] F606.6         [文章标识] A         [文章编号]2095-3823（2020）06-0096-03

Research on Accounting Fraud under Blockchain Technology

Wang Ke

（Shenyang University of Chemical Technology， Shenyang Liaoning 110142）

Abstract： Nowadays， financial fraud has been seen by the public for many times. Recently， the 2.2 billion counterfeit transactions of Ruixing coffee have aroused our deep thinking. As a listed company， it has abandoned its professional ethics. Although our country has entered the stage of rapid economic development and various economic systems and systems continue to improve， the problem of accounting fraud has not been solved. This paper will analyze the current situation of accounting fraud in China， combine the advantages of blockchain with accounting fraud， and expect blockchain technology to make some contributions to accounting fraud in China，so as to improve the current situation of financial fraud in China.

Key Words： Accounting Fraud; Listed Companies; Blockchain; Decentralization

一、引言

上市公司作为我国主要经济发展的带头人，其经营状况、盈利水平都受到了证券市场的广泛关注。上市公司及时准确的信息披露是证券市场能否正常运行的重要因素。利益相关者可以通过公司提供的财务报告来了解公司的财务状况和经营成果，以此作为根据来进行投资决策。然而我国上市公司会计舞弊问题近些年来频繁发生，使我国经济资源合理配置受到威胁，同时损害了投资者的合法权益，一度扰乱我国证券市场的有序运行，我国经济良好稳定发展同样受到了阻碍。

区块链来源于2008年诞生的比特币，起初比特币的出现仅仅为防止账簿中的重复交易，最终建立起了一个分布式电子服务系统。区块链由比特币发展而来，通过互联网的链接，使其成为覆盖全球的开放式网路，做到了实时、同步、真实、可靠。区块链的特殊性奠定了它的应用性。本文将从我国目前会计舞弊现状谈起，结合区块链技术，对区块链技术可对会计舞弊行为做出的贡献进行分析研究：通过舞弊动机、外部审计行为、管理层舞弊行为三方面来探究区块链技术对会计舞弊问题的遏制，以此来改善上市公司舞弊现状，维护我国证券市场健康稳定发展。

二、当前我国会计舞弊问题基本现状

我国证券市场不断发展，上市公司数量不断增多。根据普华永道提供的数据，2017年我国A股上市公司已达3483家，可是，“量”变终究没达到“质”变，2020年频频曝光的上市公司財务造假事件，让我们不禁堪忧。数据显示，2016年因财务造假受到惩罚的A股上市公司较2015年增加了整整一倍之多，2017年同比2015年也呈上升趋势。由此可见，我国会计舞弊行为逐日严峻。有些上市公司为了谋求自身利益不惜连续数年对其财务数据进行“技术处理”。就近期曝光的瑞幸咖啡来说，其审计公司安永称其在2019年第二季度至第四季度通过虚假交易虚增了大量收入、成本及费用，造假金额22亿，其程度之大令人难以想象。加上近几年的雅百特事件、皖江物流事件、欣泰电气事件等，充分体现了财务造假现象已渗透到多个行业。究其原因，其主要为压力及机会因素导致，其压力则主要是为了满足上市资格。在我国，上市硬性条件之一就是集团企业在上市意愿前三年净利润累计超过3000万元。部分企业达不到要求违背初心进行造假;其机会因素主要是我国上市公司大部分为“一股独大”股份公司，信息不对称状况时有发生，这就给其财务造假提供了可乘之机，小股东并不具有话语权。并且这样的公司结构很容易导致治理结构失衡，审计部门独立性丧失，一旦职能重叠就会使监管效率大打折扣，容易受利益驱使违背职业道德，为舞弊行为“趁虚而入”提供契机。

三、区块链及其特征

区块链作为如今最热门的项目，也渐渐成为将来发展的一个趋势。但许多人对区块链了解得并不多，作为信息时代的新兴产物，其本质就是一个多方参与的加密分布式记账本，它的独特魅力在于其可建立信任。有人可能会疑惑，虚拟的区块链为何会赢取各行各业的广泛青睐呢？其主要原因在于它具有以下几点特质：

（一）去中心化

区块链网络通常由大量节点组成，同时它也不存在所谓的中心化的管理结构及物件，链上任一节点的权利和义务都是同等重要的，链上的单个或多个节点均可以根据实际需求，响应工作指令，完成数据工作。整个系统的正常运行并不会受到少量节点或功能故障的影响。

（二）信息防篡改

区块链系统本质是一个大范围的分布式数据库，完整的数据库信息储存在每一个节点上。验证成功的信息添加到区块链以后，便产生永久效力，除非操作者能够可以同时控制系统中超过51% 的节点，否则单个节点对数据库的修改是无效操作，因此区块鏈中的记录可信度很高。且系统中数据的安全性和系统中参与的节点数量成正比，参与的节点越多，数据安全性越高。

（三）共识信任机制

区块链技术通过运用基于共识的数学算法，从根本上改变了中心化的传统信用创造方式，在机器之间建立起“信任”体系。通过信息技术背书而非中心化模式来进行信用创造。通过区块链的算法证明机制，当系统中每个节点之间进行数据交换时，无需建立信任过程。由此，区块链系统上不涉及信任问题，不会发生造假事件。

（四）开放性

区块链上的数据信息，除了涉及交易双方的私密信息进行私密储存外，其他信息对每个人都是公开列示，系统中的信息保证了公开透明。所有人都可以自由地加入区块链，每个人有权利通过接口查阅与核对相关信息。

四、区块链技术对会计舞弊的遏制

鉴于目前我国的会计舞弊现状，可尝试将区块链技术应用到会计领域，来防止会计舞弊的发生，主要可从三个方面来遏制会计舞弊的发生。

（一）区块链技术可对会计舞弊动机进行遏制

区块链具有独特的时间戳功能，其只要在链上进行了信息录入，就会留下永久痕迹，任何人都无权改变。区块链全程自主运行，若企业运用区块链技术，在每笔交易发生的同时，交易信息会自动同步到企业的会计信息库，有效防止了事后的不正当操作，从根本上保证了信息的真实可靠。同时，应用区块链，系统会自动将企业自身管理信息系统和外部交易系统连接起来，真正做到了内外部信息一致，解决了信息不对称的困扰，使企业内部审批权限得到消减，在技术上制止了舞弊行为，使会计造假的动机得到遏制。

（二）区块链技术可对外部审计舞弊行为进行遏制

传统的审计程序需要耗费大量的人力与财力，有时即便动用大量人力与财力，审计效果还是不尽人意，由于审计固有风险的无法消除性，使失误在所难免。但运用区块链技术，所有的往来记录都会被录入链中，广泛连通所有信息，其区块链技术独特的开放性、可追溯性使每笔交易有据可循。在如此革新的技术领域下，会使审计程序大大简化，开辟审计新模式。如今各大会计师事务所也开始在区块链领域试水，如安永华明设计团队研发出“智能小安永”，并开始投入使用，其可辅助完成审计工作，提高审计效率。由于区块链的加入，客观上审计风险逐渐降低，主观方面审计师的行为也会受到约束。有区块链助力的审计行为，审计质量大大提升，遏制了会计舞弊的发生。

（三）区块链技术可对管理层舞弊行为进行遏制

区块链技术的优势得益于它公开透明、不可篡改、信任分散机制。如今，我国的会计信息体系中，由于企业内部治理缺陷以及信息不对称的存在，使管理高层在自己的职权下肆意操纵财务信息。管理权的存在无疑给他们提供了便利的舞弊条件。级别越高，舞弊后果越严重。同时，管理层的介入给企业财务人员进行审计工作也带来一定的困扰，使其不得不违背职业道德而对其信息进行“修正”，有损从业要求。企业若将区块链技术与财务工作结合起来，可有效规避管理层介入的风险。区块链技术下，企业各层级的薪酬福利、投资决策、消费流水等都对员工清晰列示，保证了信息公正公开。

在区块链技术的辅助下，其公示机制在一定程度上有效杜绝了高层的财务造假行为。链上某一节点生成新纪录其余节点实现同步更新。这种行为的存在意义在于，企业底层员工对高层管理者起到了一定的监督作用，上下级公司部门实现监管制约，传统监管模式发生新转变。区块链的信任机制催化了传统模式的改造升级，对管理者舞弊行为达到了遏制效果。

五、总结与展望

虽然目前我国会计信息化发展迅速，但会计舞弊问题仍是会计发展过程中待解决的重要问题之一。虚假交易环境、虚假财务信息是会计舞弊发生的前提。而区块链技术的共识信任机制恰恰可以防止虚假交易的发生，在信息源头和财务处理过程中双重确保交易信息的真实性，从根本上杜绝会计舞弊事件的发生。本文通过当下热门技术区块链与会计舞弊问题的结合，给会计领域提供了新思路，促进了各方主体对会计信息造假、财务舞弊的思考。区块链技术的加入，使会计信息的真实性与安全性得到了提高。将区块链技术应用到会计审计领域，可充分发挥其去中心化、信息不可篡改等优势，在很大程度上可解决会计造假频发的困扰，

前景不可估量。在我国，目前区块链技术应用力度不大，但社会各行业已加大对区块链的重视，未来区块链技术在会计领域应用并不遥远，区块链会计时代正在到来。

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（责任编辑：郭丽春 曹晓东）