浅析会计信息质量影响因素

赖小强

【摘 要】文章以会计准则国际趋同为视角，分析会计信息质量的影响因素。研究发现，美国会计准则、国际会计准则、资本市场、法律环境、公司治理和员工素质等因素通过影响会计准则的制定质量和执行质量进而影响会计信息质量。

【关键词】会计准则;国际趋同;会计信息质量

【中图分类号】F233 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）05-0180-02

1 我国会计准则国际趋同的现实意义

随着经济全球化，会计在市场中扮演着极其重要的角色，会计国际化成为每个国家面临的现实问题。为更好地融入国际资本市场，财政部会计准则委员会于2006年颁布《新企业会计准则》、2014年颁布《39号公允价值计量准则》，同时修订第6号、第9号、第30号准则。一方面完善现有会计准则体系，另一方面规范公允价值的运用等，这表明我国企业会计准则与国际财务报告的持续趋同。陈旻和曲晓辉（2014）认为准则国际趋同是为了提升会计信息在全球范围内的可比性，研究表明，会计准则的国际化缩小了国际间财务报表的差异，有利于吸引国外资本，促进跨国投资。

2 会计准则是会计信息质量的现实衡量标准

当前，学术界在会计信息质量取得一些成果。对于会计信息质量内涵，学术界存在两种观点，一种是以“受托责任观”为理论基础，认为可靠性高于相关性;一种是以“决策有用观”为理论基础，认为相关性高于可靠性（会计信息质量特征研究课题组，2006）。随着市场化进程加速，学术界和投资者越来越关注会计信息决策的相关性，发现会计信息的相关性越高，会计信息质量越高。

如何衡量会计信息质量？陈国辉和杜孝森（2013）认为会计域秩序是衡量会计信息质量的最高标准，因为会计域秩序是市场秩序在会计领域中的选择性反映，是利益相关者根据有限资源不断协调的结果。然而这种依靠市场调节的会计域秩序是理想状态，需要完全有效的资本市场作支撑，现阶段会计域秩序作为会计信息质量的衡量标准难以实现。因此，当前亟需寻找具有现实性的衡量标准——会计准则。会计准则是规范会计实务的工作指南。徐经长教授在《中国企业会计准则国际趋同的认知和反思》中指出，中国企业会计准则的国际化进程，其本质就是市场化过程。而会计准则又是会计信息质量的现实衡量标准，所以准则的国际趋同也必然引领着会计的市场化，会计市场化的最终是会计信息反映所有市场信息，既真实可靠，又对信息使用者的决策有用。但是会计准则的国际趋同就一定能得到高质量的会计信息吗？

3 会计准则国际趋同后会计信息质量的相关研究

2005年11月，财政部副部长、会计准则委员会秘书长王军与国际会计准则理事会主席签署联合声明，首次确认中国会计准则委员会与国际财务报告准则实现实质性趋同。

研究学者在准则国际趋同后会计信息质量方面取得不少研究成果，主要体现在价值相关性方面。一方面，朱凯等（2009）认为由于准则变动受到暂时性成本影响，新会计准则的实施没有增强盈余信息的价值相关性。田高良等（2010）、吴水澎和徐莉莎（2008）認为公允价值的使用造成收益的波动性增加，盈余的持续性和相关性下降。另一方面，陈旻和曲晓辉（2014）却认为会计准则的国际趋同使得会计信息的价值相关性得到显著提高。但由于原则导向和引入公允价值，操纵利润空间变大，稳健性降低。孙铮和刘浩（2013）从股票定价角度论证了国际财务会计准则提升会计信息质量。因为使用国际财务会计准则后，不但有利于提升国外分析师预测的准确性，有助于机构投资者的选择，而且股票价格对会计信息反应明显，说明国际会计准则下的会计信息有利于投资者的决策。此外，孙铮和刘浩（2013）发现会计信息价值相关性的提高，很大程度上依赖于国际会计准则的实施环境。

4 会计准则国际趋同下的会计信息质量影响因素

会计准则国际趋同，从市场的角度说明了我国会计准则的质量在提高，但是为什么会计信息质量研究会有不同的结论？因为会计准则从制定到会计信息生成整个过程受到诸多因素影响，高质量的会计准则并不必然生成高质量会计信息。

4.1 准则制定的影响因素

为了同国际准则接轨，我国在会计准则制定时受国际会计环境的影响。国际会计环境主导力量：一是美国会计准则，二是国际会计准则。

美国会计准则在“安然事件”前是规则导向。“安然事件”后，美国会计准则暴露出缺陷，包括内部控制制度和财务会计报告制度等。规则导向的会计制度容易被企业有意图地绕过，以达到谋取利益的目的。规则导向准则容易让注册会计师过分注重细节，忽略财务报告的公允性要求，这也是安信达会计师事务所破产的原因之一。规则导向生成的会计信息具备可靠性和真实性，但往往忽略业务实质，无法公允地记录业务本质，因此规则导向的会计信息质量无法满足信息使用者的需求。

国际会计准则是全球通用的会计准则，旨在协调各国会计实务中出现的分歧，它的制定既要考虑发达国家，又要考虑发展中国家的状况。因此它更具有普适性，对我国会计准则的制定更有借鉴意义。国际会计准则是原则导向，是各国会计分歧的协调者，更容易被各国所认同。由于美国是世界最大经济体，很多国家会计准则都向美国看齐，因此以各国情况为基础的国际会计准则受美国会计准则影响最大。

立足我国国情，对两种准则扬长避短，采用“原则导向为主，规则导向为辅”的会计准则制定模式能实现国际趋同，但不必然能提升会计信息质量，因为准则执行过程受其他因素影响。

4.2 会计准则执行的影响因素

会计信息质量不仅受准则制定影响，还受执行环境的影响。王跃堂等（2001）、魏明海（2005）、田高良等（2010）认为制定高质量的会计准则伴以良好的执行环境，才能确保高质量的会计信息，缓解信息不对称。王彦超（2009）认为会计信息质量的影响因素有会计理论及规范体系、内外部权变因素，会计理论及规范体系体现为会计准则，内外部权变因素不仅包括国际会计环境，还有国内市场环境、法律环境、公司治理机制、员工素质等。前文阐述了国际会计环境因素，下文侧重阐述国内权变因素。

（1）资本市场。高质量会计信息需要高质量会计准则和完善的资本市场。我国资本市场远没有西方国家发达，管理制度也不够完善。完全照搬国际会计准则，不符合我国基本国情。国际会计准则和我国资本市场匹配度低，准则执行效果也会不尽如人意。随着准则国际趋同和公允价值运用，增强了会计信息相关性，也给企业带来操纵利润空间。因此，准则的国际趋同能否提升会计信息质量，需看资本市场的运行效率。

（2）法律环境。法律是准则实施的制度保障。吴水澎和徐莉莎（2008）认为会计信息质量的提高不仅依靠会计准则或审计准则的实施，还需法律制度保障。如果公司披露的会计信息质量无法达到会计法律要求，理应受到应有的法律惩罚。如果没有法律保障，那么将影响准则实施效果和会计信息质量，给投资者传递错误信号，扰乱资本市场。因此，完善的法律制度是提高会计信息质量的制度保障。

（3）公司治理。有效的公司治理环境是高质量会计准则的内部执行保障机制。会计准则国际趋同后，公允价值计量属性的运用，企业有更多利润操纵空间。如果没有良好的公司治理，管理层的自利行为会加重盈余管理现象，使得会计信息质量下降。反之，如果公司治理机制完善，那么管理层公司会计治理空间较小，从公司层面缩小利润操纵空间，保证准则实施效果，提高会计信息质量。

（4）员工素质。成熟的资本市场、完善的法律环境及有效的公司治理是保证会计信息质量的客观环境，但是还有一个重要的环节是不可忽视的，即财务会计人员。会计人员是产生会计信息的源头，他们的素养和职业判断能力对会计准则的正确理解与执行有着极其重要的影响，如果员工的素质和职业胜任能力达不到要求，对准则无法正确把握，那么最终也无法给信息使用者传递出值得信赖的会计信息。因此，财务会计人员的道德素质和职业胜任能力也是影响会计信息质量的重要权变因素。

5 结语

本文分析会计信息质量在会计准则国际趋同下的影响因素。一个是准则制定质量受到美国会计准则和国际会计准则的影响，从而影响會计信息质量;另一个是准则执行质量受到资本市场、法律环境、公司治理、员工素质等因素的影响，从而影响会计信息质量。会计准则是会计信息质量的现实衡量标准，也是各种因素影响会计信息质量的中间纽带。要想提升会计信息质量，不仅要有高质量会计准则，还要有完善的资本市场、法律环境、公司治理机制及高素质的会计人才等。本文尚未深入分析影响因素到准则再到会计信息的影响机制，这将是今后进一步研究的方向。

参 考 文 献

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[4]朱凯.会计准则改革、信息准确度与价值相关性——基于中国会计准则改革的经验研究[J].管理世界，2009（4）：47-54.

[5]田高良.新企业会计准则对会计信息质量的影响研究[J].当代经济科学，2010（5）：96-105.

[6]吴水澎，徐莉莎.新准则实施的效果——从价值相关性的角度[J].经济与管理研究，2008（6）：61-66.

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[8]王跃堂.会计改革与会计信息质量——来自中国证券市场的经验研究[J].会计研究，2001（7）：16-26.

[9]魏明海.会计信息质量经验研究的完善与运用[J].会计研究，2005（3）：28-35.

[10]王彦超.新会计准则解析——相关性与可靠性的权衡[J].经济管理，2009（5）：117-124.