试析行政事业单位内部控制建设难点与解决策略

刘厚平

摘 要：本文从行政事业单位内部控制建设的难点出发，结合行政事业单位的性质和运营特点，提出了相应的解决策略，希望能够促进行政事业单位内部控制体系的完善，提高其财务管理水平。

关键词：行政事业单位;内部控制;难点;解决策略

行政事业单位作为公共事务机构，其主要职能是为社会提供公共服务，对社会事务进行相应的规划和监督，财务管理是其职能得以实现的基础，而内部控制可以为财务管理的顺利开展提供良好保障。早在2012年，财政部就通过《行政事业单位内部控制规范（试行）》指出，各级行政事业单位必须依照规范的要求建立健全并实施内部控制。但是从目前来看，行政事业单位门内部控制建设中存在一些难点和问题，需要对其进行解决，才能提升内部控制的完善性，保证内部控制工作的效果。

一、行政事业单位内部控制概述

内部控制是指为了确保会计信息的全面性和真实性，保证管理行为的合法性及合规性，提高资产管理的有效性，由经济主体在单位内部实施的管理和控制，借助自我约束、控制评价等相关举措，确保各项财务工作的顺利实施。对于行政事业单位而言，内部控制是为了实现预期目标，防范管理风险，由管理层领头，全体职工共同参与，以完善的规章制度和明确的操作流程为支撑，通过对科学管理方法的灵活使用，实现对于经济活动风险的规避和控制，属于一种动态化的过程。

最近几年，由于监管力度不足，加上不少行政事业单位对内部控制工作重视不足，出现了内部控制制度严重滞后的现象，行政事业单位的内部控制无法取得预期效果，影响了其职能的充分发挥。作为特殊的组织群体，行政事业单位在我国经济和社会发展中肩负着重要职责，如各类政策的制定和实施、社会公益服务的提供等，而内部控制是行政事业单位履行自身社会职能的重要保障，行政事业单位的健康发展离不开内部控制，借助有效的内部控制来防范风险，避免腐败现象的发生，同时也可以保证会计信息的完整性和真实性。

二、行政事业单位内部控制建设难点

1.内控意识薄弱

部分行政事业单位缺乏对于内部控制的深入理解和认识，认为单位本身单一的业务没有开展内部控制的必要性，也有部分管理者将内部控制当作控制员工的一种手段，自身则从内部控制的约束中解脱出来，内部控制无法实现对于管理层的有效制约。另外，行政事业单位人员内控意识薄弱还体现在缺乏对内部控制内涵的合理认知，对于内部控制建设的目的、建设方式以及效果评价等存在相应的认识盲区，不知道如何着手，影响了内部控制建设的效果。

2.内控环境缺乏

现阶段，不少行政事业单位内部并没有进行明确的责任划分，单位管理层没有形成全面管控的思想认识，也没有能够正确对待财务管理风险，缺乏有效的风险防控手段，未能在单位内部形成良好的内部控制环境和氛围，导致内部控制工作无法得到有效实施。同时，内部控制环境的欠缺还表现在两个方面，一是没有完整的资金管理制度和监督控制系统，对于财政资金的使用存在一定的盲目性，无法及时发现存在的问题，容易引发相应的资金风险;二是内部审计工作缺乏独立性，没有设置独立的内部审计部门，很多时候内部审计还是由财务人员负责，管理层无法依照内部审计的结果，对内部控制程序的有效性进行判断。

3.内控人才不足

内部控制建设的内容十分烦琐，专业性较强，需要就行政事业单位所有的经济业务进行流程梳理和风险识别，在风险防控的基础上，推动相关制度的建设和实施，对于工作人员的专业素质有着极高的要求。但是从目前来看，在行政事业单位中，作为内部控制主力军的财务人员业务素质不高，对于内部控制建设也是一知半解，导致内部控制建设的成效无法达到预期。另外，行政事业单位内部控制建设强调以风险管控为基本导向，通过风险识别和风险评估，找出风险的应对策略，不过结合行政事业单位的实际情况，风险管理人才相比内控人才的缺口更大，加大了內部控制建设的难度。

4.激励机制欠缺

内部控制是行政事业单位内部管理的一个重要组成部分，涉及单位经营管理活动的各个方面，普遍存在于决策、执行和激励的过程中。从实际操作的角度，行政事业单位中所有的监督部门都有内部控制的责任和义务，但是对照具体情况分析，不少人员由于内控工作涉及面较大，工作复杂等原因，并不愿意主动去承担内部控制的责任，激励机制的欠缺更使得其不愿意参与内部控制工作，将内部控制全部推给财务部门，在人员数量有限的情况下，财务部门即使想要做好内部控制工作，也存在心有余而力不足的问题，从而影响了内部控制活动有序开展和实施效果。

5.监督机制不全

一是缺乏到位的自我评估。行政事业单位内部控制起步较晚，不少人员缺乏对于内部控制的准确理解和认知，加上领导重视不足，执行力度不够，自我评估工作很容易沦为表面形式，无法发挥出预期效果;二是外部监督不到位。行政事业单位内部控制的执行情况较少受到财政部门和审计机关的监督，这也导致了外部监督缺乏相应的操作空间，对内部控制的内生动力产生了间接影响。

三、行政事业单位内部控制建设难点解决对策

1.强化内控意识

内控意识的培养应该涉及行政事业单位的领导层和一般职工，要通过培训、宣传等方式，使得全体人员能够认识到内部控制的重要性，形成自觉执行内部控制制度、落实内部控制的良好习惯。首先，行政事业单位负责人应该树立起相应的责任意识，在监督内控制度落实的同时，将自身放在内部控制制度约束的范围内;其次，应该做好必要的宣传工作，对内部控制建设的必要性和紧迫性进行强调，以单位负责人作为内控建设的第一责任人，对整个内控建设过程负责;最后应该重视人员培训，确保行政事业单位管理人员能够对内部控制建设的目标、内容和重点进行明确，提升内部控制建设的效果。

2.完善内控环境

新的发展环境下，行政事业单位应该及时对观念认识进行更新，完善内部控制环境，优化组织结构，制定出有效的规章制度，将内部控制的责任落实到具体的岗位和个人，确保其能够将自身在内部控制中的作用和价值充分发挥出来。同时，部门和职工应该做好明确分工，在工作中实现自我检查和相互监督，确保各项工作的有序展开。同时，应该对各部门的职责进行明确，避免出现部门或者员工拉帮结派的现象，以完善的内控环境为支撑，确保内部控制工作的顺利实施。

3.增加人才储备

行政事业单位内控建设人才的匮乏是其在内部控制建设过程中面临的一个现实问题，但是不能由于人才欠缺就将内部控制建设搁置或者降低要求。在实践环节，行政事业单位可以在内部控制建设的初期，借助外部专业人员的力量来加快内控建设的速度，制定出切实可行的人才培养规划，为后续内控建设储备专业人才。外部专业人员的作用更多体现在指导和督促方面，内部控制建设的主体依然应该是行政事业单位内部人员。考虑到内部控制建设本身的长期性，其具备动态化的特征，在建设初期，虽然可以通过外部专业人员介入的方式来对存在的问题进行解决，但是其始终属于权宜之计，想要从根本上解决问题，行政事业单位必须重视对单位内部专业人才的培训和储备，确定好最佳的人才培养模式和人才储备规模，以此来实现内部控制建设的持续化和常态化。

4.健全激励机制

行政事业单位在开展内部控制建设的过程中，应该建立健全相应的激励机制，激发各部门员工参与内控建设的积极性，如可以在内部控制制度形成的过程中引入绩效考评制度，对单位内部控制的建设和实施情况进行评价，做好相应的奖励或者惩处。可以将内部控制建设和实施情况的考核结果与干部职工年度绩效考核结合在一起，与他们的薪资待遇及晋升相挂钩，做到奖罚分明，提高全体人员参与内部控制的能动性。在内部控制建设过程中，行政事业单位应该切实做好内部审计工作，对内部控制建设和落实情况进行全程跟踪管控，及时发现问题并对其进行处理，定期就内部控制制度的实施情况和有效性进行评价，出具完善的评价报告，根据实际情况对其进行适当的修订和调整，从而进一步提升内部控制建设的效果，为内部控制工作的有效实施奠定坚实基础。

5.优化监督机制

行政事业单位应该对自身的内部控制监督体系机制进行完善，及时发现内部控制中存在的问题，为内部控制建设提供良好支撑。在实际操作中，健全完善的监督体系一方面要求行政事业单位做好内部评估，由负责内部控制的管理人员组建相应的评估小组，就内部控制措施的实施效果进行评估，针对其中存在的问题，提出相应的优化建议;另一方面应该高度重视外部监督，要求财政部门、国家审计机关和行业主管部门都能够担负起相应的外部监督职责，将行政事业单位内部控制建设的执行情况做好考核指标，将绩效考核与评先评优挂钩，确保内部控制措施的贯彻落实，将内控建设引导向更加合理、更加优越的方向。

四、结语

行政事业单位想要将自身的公共服务职能充分发挥出来，提高内部管理水平，必须高度重視内部控制建设工作。而针对目前内部控制建设中存在的难点，行政事业单位管理层应该及时更新观念认识，了解内部控制建设的紧迫性，采取切实可行的解决对策，提升内部控制建设的水平和效果。

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（责任编辑：王文龙）