关于价值创造性财务新定位和新特征的探讨

魏春芝

摘 要：在激烈竞争、瞬息万变的现代经营管理环境中，应发挥财务管理的潜在功能，业财融合，向价值创造型财务管理工作转型。这使得财务工作的定位和特征与原来有了很大不同，对其重新认识和定位有助于更好地发挥财务管理的重要作用。

关键词：价值创造;业财融合;管理会计

中图分类号：F275        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）09-0114-04

一、财务管理活动的发展变化以及转型的迫切性

财务管理是企业管理的重要组成部分，如何转型为价值创造型财务是会计界的焦点难点问题。“后企业性公司”时代，传统的财务管理已被推到变革的历史前沿。

传统理论认为，财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和必要的管理过程而产生的，是企业组织财务活动、处理各方面财务关系的一种经济管理工作，其工作内容可分为投资管理、筹资管理、营运资金管理及利润分配等。财务管理要遵循财经法规制度和财务管理基本原则，研究如何通过计划、决策、控制、考核、监督等管理活动对资金运动进行管理，以提高资金的使用效率和效益。

随着社会经济发展，财务管理的内容范畴也不断被认识深化。现在一般认为，财务管理包含两个基本部分，即财务会计和管理会计。或者说，财务管理系统由财务会计子系统和管理会计子系统构成。这两大系统功能与表现各有侧重，有明显区别而又密切联系，二者有机构成，难以分割。财务会计工作是财务管理工作运行的重要基础，管理会计的很多工作需要借助财务会计工作的信息成果。随着社会的发展进步，同经济环境变化相适应，这两大组成部分也发生变化，出现了新内容和新特征。

会计核算是财务会计的基本功能，包括确认、计量、记录和报告四个基本环节，这四个环节各自独立，又相互联系，每个环节又有相应的会计核算的具体方法。财务会计通过一系列会计工作程序，生成财务会计报告，侧重对外部信息使用者提供会计财务信息，属于“对外报告会计”。

管理会计是为改善和强化企业内部经营管理，提高经济效益，运用一系列专门方法、收集、汇总、分析和报告各种相关经济信息，使企业各级管理人员能据此对日常经济活动、各种专门决策进行预测和决策、规划、控制、评价的会计分支。又称分析报告会计（或经营会计），属于“对内报告会计”。

财务会计工作严格遵循国家会计准则进行，有具体的适用准则，如历史成本计量和定期制作报表。管理会计根据“管理会计指引”文件指引工作活动，在形成有用信息的程序和信息报告方式上具有灵活多样性特点，可自由地应用各种科学的预测方法（包括数学、统计、图表、列举、描述等），具有较大的可选择性，不必受统一的会计规范约束。管理会计的工作环节与流程应嵌入企业内部控制中，以及时管理应用，这一特点非常适应业务活动的灵活性、创新性和复杂性。

“零星算之为计，总合算之为会。”（清焦循《孟子正义》）会计核算功能提供了关于经营活动的真实、可靠、系统、完整的货币化计量信息，表面看来只是量化的数据，而这些数据内在的關系恰恰是财务关系的具体体现。这些数据信息是整个财务管理工作重要的信息来源。如成本管理、筹资管理、投资管理、营运资金管理、企业盈余分配管理等内容的确认、计量、记录、汇总等，都需要财务会计信息来支持。

从内容范围上看，财务信息不等同会计信息，会计信息只是财务信息的必要组成部分。作为财务管理还需要了解税务、金融、经营内外环境、行业、供应商、客户等各方面信息并使用财务分析工具和模型进行加工，佐以财务指标和文字说明，形成合理的逻辑推理报告，拟定能够提高企业生产经营效率的策略方案。这项工作涉及到与多方面沟通了解合作，计算回报率和成本率，平衡各方利益关系，技术较为复杂。

核算反映是财务会计的基本职能，如果没有这一基础性、系统性对经营过程和结果的反映，基于其上的各种经营分析，比如收入、成本费用、利润多少，财务状况如何，收益率和资金成本率是大是小，全部无从谈起。各种业务、财务关系谁也搞不清，责权利混淆不清，利润分配还有公平可言吗？财务混乱是企业管理的大忌，没有哪一个企业可以容忍。试想，若是从企业管理中抽掉会计这一基础环节，企业管理根本无法进行下去。这难道不是体现了会计的价值吗？为什么现在这些价值优势忽然改变，成了劣势呢？

在会计发展史上，管理会计由于信息取得成本高和管理技术落后的原因，发挥作用十分有限。财务会计的信息数据容易取得，传统的财务管理以财务会计为主，因此，传统的财务管理被称作核算型财务管理。

财务会计遵循的法律法规，强调“事实和依据”。交易和事项完了才收到发票、收据、领料单等实施依据，真实性、客观性兼备，才可以审核计量记录入账，属于事后反映。会计人员坐等业务人员将业务单据传递过来，工作形式类同“守株待兔”，主要靠已有的单据信息进行核算监督。这样所得到的信息，当然是“秋后算账”“昨日黄花”，对业务反映的及时性大打折扣，过时的信息对面向未来的企业决策作用很小。

传统的管理会计内容重点在成本、预算、绩效这三方面，成本管理范围窄、预算多形式化、绩效一般是只依靠财务指标，被称为“老三样”。其依据的主要是会计信息，对其他信息，特别是业务信息，很难接触到，难以理解掌握，所以传统财务的价值管理功能发挥十分有限。

传统财务管理的方式和特点是与同时代的经营环境相适应的。早期影响企业经营的内外环境因素简单，市场有限，技术发展迟缓，企业规模的发展壮大深受制约，成长缓慢。人、财、物及资金价值运动等经营信息，借助核算型财务会计也可以达到管理当局要求，管理会计缺乏发展的动力和条件。

人类社会经历了数次工业革命之后，变化翻天覆地。企业经营环境日新月异，彻底改观。现在，科学技术突飞猛进，整个世界超级关联，人们无限接近，联系前所未有的密切。进入工业4.0时代，各国政府及各类组织深谙尖端先进科技对社会经济发展及综合国力提升的巨大作用，积极开展前沿科技的开发和应用研究。5G、大数据，云计算，人工智能、物联网等尖端科技正在深刻、广泛而迅速地影响着整个社会生活，数字经济方兴未艾。消费结构、经济结构变化很快，传统行业在衰退，新经济、新产业、新业态和新的商业模式蓬勃发展，企业自身规模与结构也经历着前所未有的变化。

但全球经济增长放缓，贸易摩擦不断，全球化市场竞争异常激烈，影响企业经营的内外风险剧增。企业已充分认识到满足顾客需求、增加顾客价值为企业经营出发点，只有靠质量和成本优势才能真正取胜。为此，必须从战略角度来管控成本，提升管理水平，企业急需提升处理日益增长的内外庞大信息的能力，需要提高预测和决策能力及实时控制水平，必须变革反映衡量财务状况及业绩的财务指标。转统核算型财务管理在激烈的变化面前显得落后又笨拙，对业务的现实变化无法提供有效支持，甚至是“100-1=0”。没有创新价值的财务管理支撑，原有的价值优势难以发挥作用。财务管理必须变革创新并发挥更大价值，以支持业务的快速发展。巨大挑战，促使其加速向价值创造型财务转变。

二、外界经营环境和企业组织自身的变化

21世纪，对世界最具影响力的当属汹涌而至的工业4.0。大数据、云计算、5G、物联网、人工智能等尖端科技交叉融合形成了效率极高的尖端生产技术，超级网络化、超级互联、超级自动化，大大突破了时间和地理空间的阈限。前几次工业革命只是机械力的充分应用，犹如加固加长了人的手臂。工业4.0又称“智慧制造”，是将模拟的人脑神经系统功能植入产品，要将人脑的认知和判断能力似乎要赋予所有物品，打造智慧城市、智慧世界。从前的环境变化缓慢，人们缺乏数据，但未来却容易预测;今天环境变化真可谓瞬息万变，更迭频仍，虽有海量数据、云计算，超级互联，而未来却更加不确定和难以捉摸。所以，21世纪被称作VUCA时代，即易变性、不确定性、错综复杂些和模糊性等特征。

科技是知识经济的产物，常常以专利技术或非专利技术的形式存在，先进技术一般会形成企业的强竞争力，创造出无比巨大的价值。但同时，技术的使用寿命和使用价值受外界影响很大，其使用价值又容易过时。比如工业1.0时期的技术和土地，几百年过去，土地还在，因技术更新迭代，属于那一时期的先进技术早已被淘汰。但也正是技术无尽的更新迭代、突飞猛进，才推动了社会的进步发展。

前几次工业革命满足了人们的普遍性需求，现在个性化和随需即取的服务是数字时代无法逆转的需求，这是工业生产质的飞跃。“中国特色社会主义进入新时代，我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾。”习近平总书记在十九大报告中准确论述了现阶段这一社会需求状态。要为顾客提供超级的个性化体验和增值服务，超级互联的现代社会和现代科技为这一需求的实现提供了可能性。

只有为顾客带来价值的同时才能实现企业的自身价值。价值创造的根本理论没有变，但社会与时代的巨变使得需求和满足的形式发生了颠覆性变化。无线互联，无限接近的物联网世界，卖方市场早已转化为买方市场，中间商逐渐失去了作用。交易成本和生产成本降低，低成本实时收集、处理和应用数据，实时监控使管理成效极大提高，速度和效率成为关键竞争要素。信息产业被视为制造业与服务业的混合物，称为“液态混合体”，模糊了产业之间的界限，市场真正的竞争对手常常突然出现在本行业外。企业在激烈竞争的市场中生存，必须有效感知外界环境变化，具备高水平的敏捷反应能力;必须主动利用先进的科学技术和管理技术变革自身，有效整合各类资源，重塑与客户、供应商及合作伙伴的关系，重新梳理产品价值链架构。

“船大好出海，船小好掉头。”现代企业希望将大企业的稳健和小企业的灵活集为一体。组织是企业功能的重要载体，为了实现战略目的，许多企业变革了自身组织形式，进入“后企业性公司”时代。去“中间层”、去“边界化”，使组织结构扁平化、虚拟化，与基层接近、与市场接近，使组织功能获得快速提升。

比如，海尔正在努力变身为网络化平台型生态圈组织。其平台化组织的核心是形成“人单合一”“人人创客”的模式。让发号施令者变成资源提供者，使真正在一线的员工听见炮火。有权根据市场变化自主决策。组织变革是实现企业的战略目标的前提，海尔变革为自组织、小微平台、按单聚散组织模式是应对市场变化的必要探索。

还有很多企业效仿“阿米巴經营模式”，以经营为主要目的，组织架构讲究效率性、扁平化。各个阿米巴有自己的核心目标和计划，可以随着外部环境变化而不断“变形”，调整到最佳状态，成为能适应市场变化的灵活组织。阿米巴经营把一线每一名员工都变成主人公，挖掘自身潜力参与经营的主动性大大提高，形成“全员参与经营”的生动局面。

华为公司不仅使组织结构做到扁平化，而且采用员工持股的管理方案，并逐步推出TUP计划，给员工分利，给公司留权，为未来发展留下空间。员工持股令员工在工作上更加的有干劲，更加的有集体荣誉感，是中国股权激励模式最典型的代表。

事实上，每一项交易或事项会同时反映出不同方面的信息，这些信息是相互映照、相互联系，是完整的一体。传统职能部门之间界限明显，表面上各司其职，事实上是对原本一体的业务信息强行分割开来，却又没有办法将这些信息综合梳理使用，不能形成完整、系统和综合的信息数据，不利于内部的沟通合作。比如由于职能界限、制度约束，会计只能从货币计量的角度去认识信息，不能跨部门、跨职能去了解清楚这些业务内容的相关详细信息。业财融合使组织内部的职能边界开始变得模糊。

网络化生态系统还使企业与顾客的边界变得模糊，有的甚至能够将顾客的智慧加入到产品设计开发销售中来。例如碧桂园推出的兼职销售软件，是针对包含业主、员工、合作伙伴在内的全社会人士开发的移动版全民营销平台，适用于碧桂园全球房源，成功推介即可获得佣金。有的顾客具有设计能力，更知道自己的需求所在，能够参与企业产品开发合作平台，对新产品的出现和应用进行有益的尝试。

每一次工业革命都蕴含着巨大的创业和成功机会，是提高综合国力竞争的良机。在智慧工业化的转折点，各类组织都试图抓住这千载难逢的宝贵机会，研发掌握尖端的科技，求得突破性进步和未来的无限提升。各国政府纷纷支持推动产学研结合的创新活动，万众创新的“创客运动”在全球不断扩展。以顾客为中心，捕捉灵感和合作契机，集合各方创新力量，成就智能化企业，是网络生态下企业发展的又一个特点。

现代市场是数字经济、速度经济、未来经济，必须具有准确的预测、分析、决策和有效的执行能力。网络时代的管理，更须做到洞察未来。“凡是预则立，不预则废。”思维认知要提前，工作重心前移，布局好长远的企业战略，提前规划好目标和行动路线。工作重心转到事前预测、决策和事中控制上来。这需要多部门通力合作，因此，财务管理不仅要夯实原有的基础核算功能，更要注重开拓新的管理功能。打掉组织的边界，做好业财融合，是必要的、现实的工作方式。

三、价值创造性财务新定位和新特征

在新的环境形势下，财务管理工作从原来为企业外部利益相关者服务为主，转变成为企业内部管理者提供决策支持服务为重点。财务管理作为现代企业经营的神经中枢，其目标和定位可归结为两个方面：一是企业价值的管理者，二是业务最佳合作伙伴。

从资金价值角度管理监督企业资金价值运动过程是财务管理特有的功能。分析测算投资回报率，降低筹资资金成本，经营过程中计算收入，控制成本，平衡利润分配关系和长短期资金配合关系。一方面，应对可能发生的财务风险，理顺各种财务关系;另一方面，利用财务管理方法手段去挖掘分析发现利润增长点和支持增值业务活动。

成本管理是企业经营中十分重要的问题。原来成本管理是对生产过程中发生的“必须成本”进行管控，成效不大。现代成本管理在成本未发生之前先进行分析设计，管控成本的“发生或不发生”。一旦设计完成，确定下来的即是“必须成本”。据统计，建筑类成本在设计环节能够决定80%左右的成本，设计环节才是管控成本的要点。而管理重心前置，将成本控制提前和延伸，通过对行业价值链、竞争对手价值链、企业本身价值链的分析，找到差距，消除非增值环节，也是有效降低成本的重要举措。这都是预测分析为决策提供服务，发挥创造价值的例子。

财务是“业务最佳的合作伙伴”（任正非定义），认为“财务部门是企业核心管理层的有机组成部分，其作用在于为战略、经营决策提供重要的信息和分析，从而支持公司的价值创造活动”。

业务最怕的是什么？是不确定性所带来的危险，将价值吞噬。财务工作将重点转移到更具创造性的预控、同期控制、反馈评价中来，发挥自身优势，实地深入了解预测分析、实时监督、用及时可靠的信息以及资金的有力支持业务发展的方向和速度，创造出丰硕的经营成果。只要是能为企业创造价值的地方就是财务出现的地方，财务管理的正确定位，能够促使财务人员解放思想，挖掘潜力，不断变革，持续提升财务能力，创新成长。财务功能极大拓展，才能改变管理滞后的不利局面。这能有力的配合支持业务的创新和飞速发展，也促进了财务工作的良好发展。

业财融合、密切合作，是创造企业价值，实现企业战略目标的必由之路。价值型财务管理有两个突出特征，一是“预”字当头，控制全过程;二是业财融合，深入一线。

所谓“预”字当头，控制全过程。对企业经营活动，要有全局性、整体性和长远性的眼光，从战略角度和高度，从关乎企业生死存亡的严峻境地来思考企业活动。比如近来美国封锁打压华为的消息令人担忧，而华为居安思危，提前十几年的准备，能做到临危不乱。财务应以企业战略为指导，分析思考财务工作涉及的所有过程和问题，协调与其他业务战略的关系。

对可能发生的活动，尽量采取事先算一算的原则，多规划几个方案，并利用集体的智慧，努力求得最优解。对预测、决策、规划预算、控制和业绩评价等活动积极参与，与其他部门做好有效沟通协调，将控制重点从收入、支出的发生阶段转移到控制其形成过程上来。财务管理内容范围越宽广越深入，财务管理的综合性和平衡性能力就越强大。

全面预算管理是现代化企业一种重要的管理工具。预算是行为计划的量化，这种量化有助于管理者协调、贯彻计划，预算的制定和控制、执行是预算工作的完整体现，财务管理在其中对资金价值运动的事前预测、事中控制、事后评价功能发挥的较为完整、充分。

无论是预测、决策、规划预算、控制和业績评价都是综合性交叉管理活动，需要各部门的紧密配合。财务人员主动参与业务活动，深入业务现场，成为一线的财务场景师。通过了解整个业务的完整过程以及与其他业务的关系对接，乃至每个细节流程，加强对业务的了解与领悟，从而获得客观真实的第一手资料。用智能财务系统进行数据分析挖掘、逻辑推理、场景模拟，从业务角度和财务角度洞悉企业价值产生的驱动力，并将反馈信息来改善和指导正在实施或将要实施的业务活动。

财务指标属于结果性信息，非财务指标一般是先期信息，结果性指标对评价有重要参考，而先期信息对价值的创造和形成具有决定性作用。业财融合将财务指标和业务指标有机结合，使信息相关性和及时性更强，信息质量更高。业务部门可据此准确、迅速、有效开展活动，这正是财务价值创造的一个体现。财深度融合将大大提升决策信息质量，最大限度减少决策失误，使现代会计能够真正履行参与经济决策的职能。

企业是社会物质财富的主要创造者，更多的优秀企业诞生成长壮大是国家发展繁荣的经济基础。财务管理能否发挥价值创造潜力，直接影响企业的生存发展。财务转型与业财融合是会计改革的深化，价值创造型财务管理将为业务工作插上一双财务的翅膀，为企业发展腾飞做出创造性贡献。

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[责任编辑 刘兆峰]