新政府会计制度下公立医院成本核算及控制探讨

黄程

摘 要：新政府会计制度的实施也为公立医院成本核算和控制带来新的挑战。公立医院之间不仅存在医疗服务水平的竞争，也要关注成本管理，成本核算和控制环节非常重要。公立医院应做好制度衔接工作，尽快适应新的核算方式，提高其财务水平以培养竞争优势。

关键词：新政府会计制度;公立医院;成本核算;成本控制

一、新政府会计制度概述

公立医院实行了多年的会计制度，形成了一套适合医院的记账方式和核算模式，成本管理更是千差万别。相对于旧的会计制度，新政府制度有以下创新。

首先是政府会计核算模式创新，即“双功能、双基础、双报告”模式。简而言之该模式包括预算会计和财务会计两部分。其中预算会计是基于收付实现制，而财务会计是基于权责发生制，在记账时需要根据其各自核算的范围采用平行记账的方式。这对于公立医院的财务人员而言虽然增加了工作任务量，但对后期核算也提供了较大便利性。需要注意的是，那些归入部门预算管理的现金收支业务必须同时进行财务会计核算和预算会计核算，而其他业务只要完成财务会计核算即可。公立医院需要编制和提供决算报告和财务报告。

其次是扩展了财务会计功能。例如资产负债核算范围变大，收入、费用成为新引入的核算要素。这与旧的预算会计中的“收入”和“支出”表示的含义有所不同，设置收入和费用是为了反映公立医院实际运营成本，以对该单位的资产管理能力和绩效进行合理评价。此外，新政府会计制度中对资产、负债等要素赋予了新含义，同时也整合了一部分会计核算项目，例如基建会计核算，新制度下公立医院对基本建设投资进行统一的会计核算，而不是单独建账，只需要按照项目进行独立核算即可，并将相关项目资料保存完整。

二、公立医院成本核算及控制影响

1.核算目标的转变

新政府会计制度的总目标发生了很大变化，旧会计制度只对预算执行情况重点关注，而新制度下同时还需要关注自身财务状况。因此，目标涉及的范围更广，新制度下医院成本管理既要注重预算会计核算过程，也要加强财务会计核算管理过程，即双会计核算模式，实现预算会计与财务会计适度分离又相互衔接的动态过程。通过核算目标的转变逐步加强单位财务管理水平，提高成本管理能力。但目标的转换不是一蹴而就的，尤其是在原会计制度下，部分公立医院财务管理制度很难在短时间内改变，相关人员的观念也需要时间和过程去转变。

2.对财务人员的要求提高

新制度下会计核算体系发生了很大变化，初期会给会计核算带来一定难度，需要处理和产生的财务数据会更多，因此对医院财务人员的工作能力要求也更高。首先是会计核算难度提高。会计人员应熟悉新制度中提出的许多新概念，了解其含义以及核算标准，同时还要对新的会计科目及核算方式进行适应，需要公立医院财务人员加强学习，不断提高熟练程度。

另一方面对财务分析能力的要求更高，过去公立医院财务人员只需要简单核算，较少涉及医院业财融合，因此改革后可能会出现财务数据分析决策时参考性不足，无法对数据做出正确、及时的判断，影响工作效率。因此新制度的顺利实施基于优秀财务人员的专业支持，对财务人员的要求较之前更高。

3.提高了成本核算与控制的科学性

由于新政府会计制度对财务会计和预算会计同等重视，在此基础之上对财务会计要素的设置进行了进一步规范，这对公立医院成本管理提出了更高标准。医院按照新的会计制度开展成本核算，可以实现医院成本费用管理科学性的提升。同时，由于新的核算模式要求更多財务数据的支持，包括资产管理、成本管理等方面，因此虽然数据收集的工作量较大，但是对后续成本管理工作的开展提供了更多有效信息支撑，可以更准确地反映单位成本管理状况，在制定各项决策时提供有效的数据支持和财务情况做参考，使各项政策更符合本单位实际情况。

三、提升公立医院成本核算及控制水平的建议

新制度实行一年多了，一些医院在衔接过程中依然出现了成本管理机制不健全、成本管理信息化水平不高、财务人员业务水平不足等亟须解决的问题。新会计制度下，公立医院应该如何提高成本核算及控制水平，从以下几个方面进行分析。

1.健全成本管理机制

成本管理制度包括成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四个部分。因为公立医院对成本管理工作的重视程度不足，制度建设流于形式，可执行性较差。而且在成本核算过程中，成本核算和分摊过程中存在随意性，降低了成本核算应有的作用和意义，由此形成的财务数据也就缺少有效性和真实性。

所以，健全、完善成本管理机制成为保证公立医院有效成本管理的必备条件。及时将新成本管理要求纳入制度，依据总要求不断将其进行细化，根据各部门特点逐层制定科学的成本管理方案。公立医院在健全成本管理机制时要着重关注预算管理，结合相关法规与单位经营状况，将预算工作流程实行全面精细化管理，使得成本预算管理的意识体现于医院各项业务环节中，实现对医院收支情况的实时掌控。

2.加强成本控制意识，建立财务风险预警系统

公立医院财务风险分布广泛，随着一些绿色通道的开辟和人道主义救援的增加，坏账、死账情况也开始增多，并且暂时没有有效的规避方式;此外，由于临床新药更新频率加快，使得部分沉淀的药品成本对医院的现金流转造成不利影响。成本核算及控制的一个主要目的就是降低医院潜在财务风险，提高对医院真实财务状况的把控。

因此，要提高成本核算及控制的水平，首先必须要提高医院相关部门的风险意识，建立财务风险预警系统，重点关注财务管理敏感指标，以及时发现潜在财务风险提前制定措施应对。建立财务风险预警系统时需要充分考虑会计制度背景、医院实际运营情况、行业政策趋势等内容。

目前还有部分公立医院缺乏健全的监管体系，监管工作不到位，无法约束工作人员行为，无法实现风险预警功能，成本控制工作亟待改善。建立有效的成本监管机制非常必要，掌握财务收支和预算进度情况，不定时对相关部门的成本核算和控制情况进行抽查，对执行不力的部门及时采取措施进行改进，有效减少违规行为发生，降低成本管控财务风险。

3.加强财务管理信息化系统建设

大数据迅速发展的时代背景下，公立医院通过引进适用于本单位的财务管理系统提高财务精细化水平，或者自行开发适用于本单位的财务管理软件和会计核算软件。在信息化系统建立的前提下，根据新政府会计核算需求对其中相应的核算标准以及会计科目进行更新和完善。如在财务系统中建立双会计体系，以适应新的核算要求，不仅可以提高会计核算效率和准确性，还可以满足“双报告”出表。二是信息联通平台，实现成本管理工作信息化和自动化。公立医院利用信息共享平台，实现医院相关部门之间信息的实时共享，提高办事效率，降低沟通所需成本，方便医院管理层决策。例如，目前许多医院都通过线上完成开具药方以及检查报告等过程，实现各项就医流程信息化管理，优化医院医疗服务流程，准确反映医院内部各项业务流程中的成本组成，促进各个医疗科室采取措施降低成本，对医院成本核算和监管提供便利性。

4.提高财务人员综合能力

新政府会计制度的实施对公立医院会计核算工作的要求更高，对财务人员的管理分析能力也是一项挑战。财务人员的业务水平关系着财务工作效率和效果。首先，财务人员要提升其专业水平。掌握新制度中新规定以及新科目的设置情况。公立医院应积极采取开展相关培训讲座和训练，提高财务人员专业能力，还可以通过定期考试以考察财务人员对新制度中成本核算业务的掌握程度。其次，财务人员需要对医院成本管理、预算管理和固定资产管理等工作提升能力，提高分析能力，为医院的整体决策提供支持。此外，财务人员的信息技术水平也需要不断跟进，在升级财务系统的前提下，还要重视财务人员对新系统或新操作步骤的熟悉程度，减少由于人员信息技术水平不足而造成的损失。

参考文献

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（责任编辑：刘海琳）