新政府会计制度财务会计与预算会计平衡关系研究

颜洁

摘 要：新政府会计制度对经济业务进行记账核算时，要求既要按照权责发生制进行财务会计核算，同时还要按照收付实现制进行预算会计核算。由于两种核算方法采用的收支确认原则不同，在账务处理实践中难免会出现财务会计与预算会计不匹配的问题。本文归纳出财务会计与预算会计数据之间的两个平衡等式，以期提升新政府会计制度财务核算工作水平，推动新政府会计制度财务软件的改进。

关键词：新政府会计制度;会计核算;财务会计;预算会计;平衡关系

一、新政府会计制度财务会计科目与预算会计科目分析

根据《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》规定，财务会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类5大类共77个一级会计科目，预算会计科目分为预算收入类、预算支出类、预算结余类3类共26个一级会计科目。通过对以上财务会计科目和预算会计科目的相关性分析，将77个财务会计科目分为6种，负债、净资产、收入、费用4类不变，将资产类分为资金类（含库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金）和其他资产类（除资金外的其他资产类科目）;将26个预算会计科目分为4种，预算收入、预算支出2类不变，预算结余类分为资金结存和其他预算结余（除资金结存外的其他预算结余类科目）。

從表1可以看出，财务会计科目中的财务其他资产和财务负债2种类型的科目在预算会计里面不存在对应的科目，其他4种财务会计科目与预算会计科目都存在对应关系。所以，可以推理出财务会计与预算会计对应种类科目之间的差异就存在于财务其他资产和财务负债（简称财务其他资产负债）这两种科目之中。

当财务其他资产负债的变动与预算会计一致时，它就相当于是财务资金的一部分，共同与预算会计中的资金结存形成等式关系;当财务其他资产负债的变动与预算会计不一致时，它就相当于是财务净资产（静态，含收支结转）的一部分，共同与预算会计中的预算结余（不含资金结存，静态，含预算收支结转）形成等式关系。

下面举例说明财务会计与预算会计的两个平衡等式，请主要关注平衡关系，分析时借方用正数表示、贷方用负数表示。

二、新政府会计制度财务会计与预算会计平衡等式一

财务资金+财务其他资产负债（预财一致）=资金结存

1.财务会计与预算会计同时做收入形成财务其他资产负债变动

如，技术服务收到银行存兑汇票10000元。

财务会计：借应收票据10000，贷事业收入10000

预算会计：借资金结存10000，贷事业预算收入10000

分析：财务会计与预算会计同时做收入，应收票据（财务其他资产负债预财一致）10000=资金结存10000。

2.财务会计与预算会计同时做支出形成财务其他资产负债变动

如，刷公务卡购办公用品1000元，先报销，过几日再还公务卡。

财务会计：借单位管理支出1000，贷应付账款1000

预算会计：借事业支出1000，贷资金结存1000

分析：财务会计与预算会计同时做支出，应付账款（财务其他资产负债预财一致）1000=资金结存1000。

3.财务会计与预算会计都不做收入或支出形成财务其他资产负债变动

如，支付投标保证金10000元。

财务会计：借其他应收款10000、贷银行存款10000

预算会计（不做账）

分析：财务会计与预算会计都不做收入支出，银行存款（财务资金）10000+其他应收款（财务其他资产负债预财一致）10000=0=资金结存0。

从上述会计分录可以看出，财务会计与预算会计同时做收入或支出时形成的财务其他资产负债变动，其内在性质等同于财务资金，与预算会计中的资金结存变动数相等;财务会计与预算会计同时都不做收入或支出而形成财务其他资产负债变动，就是财务资金+财务其他资产负债（预财一致）内部增减相抵。

三、新政府会计制度财务会计与预算会计平衡等式二

财务净资产（含财务收入财务支出）+财务其他资产负债（预财不一致）=其他预算结余（含预算收入预算支出）

1.财务会计做收入、预算会计不做收入形成财务其他资产负债变动

如，提供技术服务应收5000元，开具发票，尚未收款。

财务会计：借应收账款5000，贷事业收入5000

预算会计（不做账）

分析：财务会计做收入、预算会计不做收入，事业收入5000（财务净资产5000）+应收账款（财务其他资产负债（预财不一致））5000=0=其他预算结余0。

2.财务会计做支出、预算会计不做支出形成财务其他资产负债变动

如，无形资产摊销2000元，计入业务活动费用。

财务会计：借业务活动费用2000，贷无形资产2000

预算会计（不做账）

分析：财务会计做支出、预算会计不做支出，业务活动费用2000（财务净资产2000）+无形资产（财务其他资产负债（预财不一致））2000=0=其他预算结余0。

3.预算会计做收入、财务会计不做收入形成财务其他资产负债变动

如，银行账户预收技术收入8000元。

财务会计：借银行存款8000，贷预收账款8000

预算会计：借资金结存8000，贷事业预算收入8000

分析：预算会计做收入、财务会计不做收入，预收账款（财务其他资产负债（预财不一致））8000=事业预算收入8000（其他预算结余8000）。

4.预算会计做支出、财务会计不做支出形成财务其他资产负债变动

如，银行转账6000元预付购设备款。

财务会计：借预付账款6000，贷银行存款6000

预算会计：借事业支出6000，贷资金结存6000

分析：预算会计做支出、财务会计不做支出，预付账款6000（财务其他资产负债（预财不一致）6000）=事业支出6000（其他预算结余6000）。

从上述会计分录可以看出，财务会计与预算会计只有一边做收入或支出时形成的财务其他资产负债变动，在数据平衡关系中相当于是收入或支出的变形，它与财务会计净资产（含财务收支结转）的变动数加起来，等于其他预算结余（不含资金结存，含预算收支结转）的变动数。

四、新政府会计制度财务会计与预算会计平衡等式的应用

现在财务软件普及率很高，在财务软件中运用平衡等式对财务会计与预算会计进行校验效果最好。可以增加指定财务资金类科目操作，对财务其他资产负债增加预财一致和预财不一致的辅助核算，一项经济业务的财务会计凭证与预算会计凭证填制完成保存时即用平衡等式进行校验，如有错误马上提示，修改正确才能成功保存。另外，还可增加对期初余额的平衡校验，以及对年度或月度账的平衡校验。

在财务软件尚未提供平衡校验功能时，可以在财务软件的常用资产、负债科目下设置预财一致和预财不一致二级科目，或者通过自定义辅助核算进行预财一致和预财不一致的区分，然后定期或填制一定数量凭证时倒出相关数据按照平衡等式自行校验，发现不平及时查找修改，避免错误累积。

参考文献

1.财政部.政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表，2017-10-24.

2.政府会计制度编审委员会.政府会计制度详解与实务（条文解读+实务应用+案例讲解），2018.

（责任编辑：刘海琳）