提高LNG接收站在建工程预转固定资产工作的思考

李丽涵

[摘 要]现阶段，液化天然气（LNG）成为仅次于石油的第二大能源，上至中石油、中石化、中海油，下至新奥燃气，纷纷抢占LNG市场。“三桶油”沿海布局，建设LNG接收站，不断改扩建项目，提高LNG处理能力。此外，在建工程转固定资产对企业未来的发展具有重要意义，预示着企业即将步入正常的生产轨道，不仅是会计核算保证会计资料真实性的需要，更是做好固定资产后续管理的起点和基础，这就需要做好资产预转固定资产的分类和计量工作，保证该工作准确、真实、可靠。

[关键词]LNG接收站;预转固;准备工作

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.012

[中图分类号]F285;F426.92[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）06-00-02

0     引 言

在建工程预转固是一个庞大工程，涵盖的范围较广泛，加之对外需要多部门的协调，对内需要各财务岗的沟通，因此需要从整体上进行统筹，如此方能更好地从实务上进行处理。LNG接收站有改扩建项目、储罐项目建设，所需要工作几乎都是大同小异。

1     财务部门按照概算设立WBS和会计科目

建立在建工程项目会计核算体系，按工程费用编码设立明细科目、明细账簿和会计报表，按工作分解结构（Work Breakdown Structure，WBS）和项目概算设立单位工程项目，对项目进行总体核算和明细核算，并对有关经济业务实施会计监督。会计一级科目可以设置为在建工程，二级科目可以设置为设备购置费、材料费、安装工程费、建筑工程费及其他。首先，必须将所有为该项工程发生的全部支出计入在建工程，在建工程领用工程物资;在建工程应承担工资及福利费用、工程款支付、相关税金缴付等，笔者所在公司用SAP软件记账，在建工程记账通过在建工程明细科目及WBS记账，月末按照项目WBS结账到在建工程项目卡片上，每个月需要导出明细账一个一个核对，确保不能入错账。

2     在建工程预转固定资产工作的重点

2.1   规定在建工程预转固定资产的适用范围

首先国家主管部门已经对财政资金项目制定了一些相关要求，监管要求严格，各个项目的实施单位能够在规定时间内保质保量地完成相关转固、验收、决算以及结算等工作。其次，对自筹资金建设项目以及前期垫付后期进行补偿的项目，受限于各种管理，往往会出现工程结算之后的现象，项目验收以及竣工决算拖期严重，“在建工程”的名头一直在挂在建设项目上，甚至一些项目在使用很长一段时间的情况下依然没有进行资产转固，这些问题亟待解决。

2.2   规定在建工程预转固定资产的投入使用规则

在制定《企业会计准则》的过程中，对已经达到预定使用状态但是尚未办理精工决算的固定资产，则应按照估价的标准将其认定为固定资产，对于已经交付并投入使用而没有办理竣工决算手续的工程而言，应将其从交付之日算起，暂时性地按照工程预算、造价以及工程成本等资料转换固定资产。在进行实际的在建工程预转固定资产工作的过程中，有一个非常难以把握的因素就是“达到预定可以使用的状态”，一些项目虽然经过多方面验收已经达到实际可以验收的程度，但是仍然会处在空置状态并未真正投入使用，并不能为建设单位带来任何实效性的经济利益。因此，笔者认为，站在企事业会计制度方面来看，应对“可以使用”这个因素进行强调，需要将预转固的规范成为固定资产的投入试运行规则。

2.3   规定在建工程预转固定资产的实际成本

在会计制度中，预转固定资产的价值基于很大选择空间以及肯定，可以对其进行概算转换为实际成本。但是经过大量的研究分析可知，实际工作中某工程能不能及时转入固定资产是导致工程结算工作拖延的主要原因。因此，在这种情况下，实际投资进度要高于实际工程成本，在解决此问题的过程中不能仅仅限于完成预转固定资产工作，而要解决资产入账后不能进行结算和支付的问题。笔者认为，确定在减工程预转固定资产的原则是工程已经完成结算或投资完成额度达到工程预算80%之后，应进行建设成本确定工作。

3     建立在建工程项目合同台账

合同台账可分类汇总，如劳务合同、材料合同、分包合同等，所有结算单价要严格按合同为依据，合同应及时收集并与台账同步，防范付款差错，降低风险。财务部建立合同台账，能够将每个合同信息单独管理，包括合同总金额、累计付款金额、合同未付金额、质保金留存情况以及审计定案情况、开票税率等，基建履约资金的阶段筹集提供依据，重要的是能够根据合同明确付款进度、施工单位发票开具数额、扣款项。在支付过后，应按照记账或支付日期，将该工程合同登记在工程台账册中，并对累积的各种款项以及线管的信息进行及时登记。采用这种方式有着操作简单的要点，与财务相关的合同条款以及付款情况能够很方便进行查看。对于这种基建合同的台账而言，能够将各个合同相关的数据信息快速实现共享，工作效率提升尤为明显，对与施工单位的来款以及发票管理更加便捷。采办部及时更新合同签订台账，不限于合同总金额、变更金额、供应商、合同号及币种，项目管理部统计合同累计已付款金额、合同未付款金额、税率等明细项，财务部每月更新合同付款金额并定期让项目管理部核对，做好环环核对，确保无差异，有差异及时消除。

4     在建工程预转固定资产时间的确定

在建工程预转固定资产时间要事先与项目管理部沟通好，达到预定可以使用转态，并有试运行报告作为附件，可以将在建工程项目结转为固定资产。目前，笔者所在公司对预轉固工作的进行一直被动地等待项目完工后由负责项目实施的部门提交项目实物清册和交验清单，资料提交完成后又需要等待相关部门的结算工作完成，再根据财务部门的结算资料对交验清单进行核对，整个过程完成的时间周期可能会拖得长，导致在这个过程中由于各种主观和客观因素影响了转固资料的完整性和及时性。为了解决这一问题，企业应根据自身情况，提出合理的所建造的固定资产已达到预定可使用状态的定义，并严格按照该定义执行在建工程预转固的工作。

5     在建工程预转固定资产类别的确定

在建工程预转固定资产账务处理，首先要分清楚转入固定资产有哪些大类，资产大类包括土地及房屋建筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子通讯设备、仪器仪表、其他等。若是房屋和建筑物，涉及增值税，应该抵扣一定数额，不能抵扣就一定不能抵扣。

在建工程预转固定资产类别确定是一直以来的难题，在预转固还未结算情况下，无法判断最终形成资产明细清单，一般通过工程物资出入库清单来判断形成资产的大类，在工程物资清单梳理中，有资产价值小于2 000元，直接费用化，不计入在建工程转固的金额，比如购买办公楼所需要的办公家具，办公家具中椅子价值小于2 000元，直接列入费用，记入低值易耗品中。

6     梳理在建工程是否需要挂账

6.1   出入库存管理中登记滞后

在建工程项目实施过程中大量的物资、设备等资产经过招标、采购，进入仓库存放，并根据工程进度由项目管理部门申请领用。在此过程中，会出现施工单位领用了物资、设备，但是没有按照规定在系统上登记出库记录，仓库没有出库记录，财务部门无法在在建工程账目中反映出在建工程余额，从而造成项目中在建工程明细余额少记账，致使在建工程项目转固时候需要梳理提前入账的金额。

6.2   工程进度与进度款支付脱节

在工程建设过程中，合同经办人普遍存在工程进度与进度款支付脱节的现象，项目管理部来不及跟承包商结算的工程款，承包商未提交付款资料，导致延迟支付工程进度款，因此，出现了工程已经竣工很长时间，但是工程款仍然没有完成结算现象，从而导致在建工程转固时，在建工程预转固定资产需要梳理合同款总金额、变更金额、累计已付款金额、合同未付款金额及税率。其中，未付款金额剔除税额，即为本次要先挂账金额，在建工程明细账金额加上本次挂账金额为本次预转固金额。

7     在建工程预转固，借款利息要资本化

在建工程项目所发生的借款利息账务处理需要资本化，时间节点是固定资产交付使用时间为界线，而不是以竣工决算为依据，在固定资产交付使用以前发生的借款利息应按照借款本金、借款利率、借款期限计算利息费用记入在建工程;在固定资产交付使用之后发生的借款本金、借款利率、借款期限计算利息费用记入财务费用。

8     加强在建項目管理人员及工程财务人员的培训，建立有效的沟通机制

对工程管理部门项目管理人员进行财务培训，充分了解财务制度和转固的重要性及每次项目审计中遇到的问题，对工程人员进行财务培训，了解工程项目的财务结决算整个流程。对于预转固之后，后期需要召开验收会、环评会等专家会议，对于这些费用需要提前预提进入项目管理费，对于不预提的项目，后期发生费用不能入账，此注意事项需要项目管理人员提前做好沟通，并充分预估费用，做到不漏估项目费用，并及时通知财务人员入账。

9     暂估入账固定资产的折旧

转固时间和转固类别确定，做到事先心中有数，因为这个一确定直接影响折旧率，直接影响每年固定资产净值，转固定资产前要把握好已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照折旧年限计提折旧，并按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。以上几点在工作中尤为重要，在建工程预固定资产涉及面较广，是整个会计核算体系的重要组成部分，正确做好在建工程承包核算，能够真实反映企业资产拥有情况，加强在建工程核算管理，正确反映企业资产真实情况，有利于企业管理者根据真实的会计信息做出正确的经营决算。

10     结 语

在建工程转固是一项细致、严谨、规范的工作，需要不断核对和沟通，同时，也需要领导的重视，只有工程建设环节、支付环节、监督环节、结转环节紧密衔接在一起，才能使转固工作及时完成，真实、客观地反映企业的财务状况，保证企业折旧的完整性和利润的真实性。

主要参考文献

[1]管骁.浅谈在建工程项目转固定资产不及时的症结及解决方案[J].管理学家，2014（4）：558-559.

[2]盛华惠.浅谈在建工程转固定资产相关注意事项[J].财经界，2014（11）：139.