结构性减税背景下中小企业税收负担问题研究

谢艳琳 姚文瑜 刘强龙

摘 要：在现行结构性减税的背景下，以B市中小企业为例，采用案例分析法，论述B市中小企业的发展现状和税收负担。通过分析B市中小企业在减税政策中存在的问题，提出相应对策，为中小企业的发展助力。

关键词：结构性减税;中小企业;税收负担

文章编号：1004-7026（2020）04-0150-02         中国图书分类号：F812.42        文献标志码：A

1  研究背景

2008年在中央经济工作会议中提出结构性减税。结构性减税的主要目标是减轻纳税人的税负压力，实现税制的全面优化，为我国经济长久稳定发展打好基础。通过理念带动行动，2019年结构性减税达到新高度。政府加大减税降费力度，并强调实行普惠性和结构性减税措施相结合，结构性减税政策的有效实施将加快推进产业结构调整，加速我国经济发展方式转变，同时将减轻企业税收负担，为企业发展助力。

2  B市中小企业发展现状及税收负担

近些年，在政府大力宣传环境保护的大背景下，B市政府推动企业智能化、高端化、绿色化发展。一些劳动力密集、技术含量过低、对环境造成严重污染的中小企业逐步被社会淘汰，随之兴起的是一些绿色环保、科技含量较高的高新技术企业。

通过对B市中小企业进一步分析可知，近年来煤炭、鋼铁、水泥等高耗能、高污染的企业逐步淡出竞争市场，高新技术企业和新兴企业逐步占据市场。截至2018年底，B市有高新技术企业268家，并呈现上升趋势[1]。

3   B市中小企业减税政策中存在的问题

3.1  税收优惠政策具有临时性

通过查阅B市经济和信息化局所公开的资料发现，大多数中小企业的生命周期较短，在激烈的市场竞争下，很少有中小企业能发展成大型企业。而政府为减轻中小企业税收负担所出台的税收优惠政策，大多具有临时性，缺乏立法保障。同时，由于中小企业的税收优惠政策更新频繁，导致税收政策多而杂，无论是企业还是税务部门，在实际政策执行中，执行效果都远低于预期。由于政策优惠条件过于精细和税收制度的散化，税务部门的工作量会大幅度增加，导致征管成本上升。

3.2  生产成本较高

近年来，B市中小企业成本不断上升，经分析主要由以下两个原因导致。

（1）政策不断变化。目前我国税种繁多、税目复杂，新的税收政策不断出台，纳税人需要花费一定时间学习和掌握。同时，B市中小企业缺乏有经验的从业人员，不利于企业自行申报纳税。

（2）政策执行不到位。虽然有些税收政策出台时间较早，但税务系统将政策下达到基层各个税务部门需要花费较长时间，并且从事基层征管工作的一线人员年龄普遍较大，很难在短时间内将新政策理解透彻，导致其在实际工作执行过程中容易产生偏差，使得纳税人进行多次申报，增加了纳税人的纳税成本。

3.3  中小企业税收优惠政策的系统性不足

企业想要良好发展，需要各方面协调配合。为了提高B市中小企业保障措施的全面化，应当对B市中小企业税收优惠政策进行系统性完善。经过实地调研发现，B市多数中小企业在实际生产运营中，均存在资金短缺问题，但由于自身担保能力差、生存周期短，出资人秉着自身利益最大化的原则，一般会拒绝对中小企业进行融资。即便有些出资人愿意提供资金支持，也要收取很高的费用，但由于正常融资方式无法筹集到资金，中小企业为了维持正常经营，不得不选择该种方式进行融资。从而导致B市中小企业普遍存在融资渠道窄、融资成本高等问题。同时，当中小企业在研究中取得创新性技术成果时，B市没有对其进行基金奖励。在财政转移支付中，B市也缺乏对中小企业进行支持性政策拨款，导致中小企业很难完全消化税收优惠带来的全部利好。

3.4  税收政策公平性有待加强

（1）B市下辖4个市辖区、3个县， 其中3县地处B市边缘，由于遭受不利地理位置的影响，3个县辖区内的中小企业对B市税收政策变化缺乏足够的关注，导致中小企业对税收优惠政策的了解及执行程度均低于靠近B市中心的企业，出现税收政策不公平现象。

（2）以B市“营改增”企业为例，由于不同类型的行业或企业之间的商业模式不同，造成了税制改革对行业或企业的影响也相同。如文化创意产业在营改增之后，税率由原来5%增加到6%，进项税额抵扣大幅度增加，导致总体税负存在一定程度的下降。而对于交通运输业，营改增之后税率由原来的3%上升到9%，虽然市政府全面落实国家出台的减税政策，实际上B市中小企业的税收负担依然过重，有些企业甚至出现自身税负不但没有减轻，反而加重的现象。税费是企业支出中必不可少的，一旦税费数额增加，必然造成企业利润减少，在一定程度上会影响B市中小企业的发展。

4  建议与对策

4.1  构建持续性的税收优惠体系

政府部门在制定有关中小企业系列税收减免政策时，并未将中小企业的长远发展考虑其中。地区政府在出台政策时存在较强的随意性，对政策作出的解释较为笼统，导致各级部门和人员对同一政策存在不同理解，使得对于同一纳税行为，由于不同人员的不同理解，给出不同的税收优惠。导致中小企业很难以现行的税收优惠政策制定长期的发展规划。因此地区税务局应当努力构建持续性税收优惠政策体系。在制定中小企业税收优惠政策时，应当具有总体和长远规划，尽可能避免税收优惠政策的变动与更新。可以选择对税收优惠时间进行适当延长或固定，提升政策的权威性和稳定性，从而最大程度的发挥税收优惠政策对中小企业的作用[2]。

4.2  完善税收征管机制

为有效降低中小企业的税收成本，地区税务部门应带头不断健全现行的税收征管体系。

（1）简化税收监管程序。以因人而异的原则为基础，根据每个企业的纳税情况，对不同复杂程度的税收采取不同的征收流程进行征收。

（2）地区税务部门应与时俱进，坚持对税收征管机制进行创新，不断简化监管程序，从而降低中小企业税收的征管成本。

（3）地区税务部门可以引进一些先进的征收管理系统。对于征管者而言，先进的征收管理系统将提高征收人员的办事效率，有效降低管理成本。从中小企业的角度来看，先进的系统降低了征管者执行中的偏差，减少纳税损失。

（4）对于规模较小的生产性小微企业， 建议请专业税务代理公司帮忙纳税申报。 一方面可以更切实享受税收减负政策，另一方面由于税收征管核定应纳税额的压力减轻，提升了税收征管的质量。

4.3  搭建公开透明的中小企业服务平台

由于资源有限，企业之间的商业竞争变得愈发激烈，而中小企业要想稳定健康发展，就必须解决当下面临的融资困境。通过重建融资渠道，重新取得来自社会各界的信任。银行信贷是中小企业最主要的融资方式，如果能充分掌握中小企业真实完整的财务信息，就可以通过披露的财务信息更加深入地了解企业真实的发展前景和经营能力[3]。当下，银行在获取中小企业相关信息的过程中还需付出一定成本，因此银行为了降低营业成本，将减少对中小企业的贷款。为有效解决困境，建议中小企业主动建立一个平台，保证平台公布信息的公开性和及时性，积极主动向社会各界披露自身真实可靠的财务数据，这样不仅减少了银行获取信息的成本，而且也向外界传递了积极的信号，增强外界对企业的信心，有利于企业获得更多贷款。同时为保障中小企业发展，地区政府应当对已出台税收政策的减税效应进行研究，构建對中小企业税收照顾的政策体系[4]。

4.4  提高税制体系的公平性

产业指导目录作为我国现行结构性减税的重要依据，对税收负担的产业结构调整具有很强的指导意义。产业目录的优势是更加注重战略性新兴产业的发展和淘汰，引导一些产能过剩的产业。而中小企业在解决我国就业问题、维护社会稳定、推动科技进步等方面都拥有巨大价值。①建议地区政府以“统筹安排， 优先照顾”为原则，发挥龙头企业的带头作用，形成企业与企业之间的帮扶联系，对最先在税收政策执行达到高标准的企业给予一定的奖励。②地区税务部门在税制设计之前，要将中小企业面临的困难考虑在内，根据存在的问题，制定和实施具有针对性的税收优惠政策。当下，由于面临税收政策不合理、税收负担偏重的问题，导致中小企业普遍在发展过程中遇到亏损面较广、资金积累慢、成本压力大等问题。

根据上述问题，地区税务部门在制定税收政策时，应当着眼于“放水养鱼”，在现行税率基础上，进一步降低中小企业的税率，通过降低成本，提高利润，让企业有更多的储备资金用于扩大市场、优化设备，更好的助力自身发展。

参考文献：

[1]莫兰琼.结构性减税政策与中小企业发展新机遇[J].上海经济研究，2014（6）：103-110，118.

[2]廖蔚根.我国中小企业的减税效应分析[D].南昌：江西财经大学，2019.

[3]江丽.我国中小企业融资难原因分析及对策[D].南昌：江西财经大学，2014.

[4]闪秀丽.小微企业税收优惠效应分析——以安徽省蚌埠市为例[J].中国乡镇企业会计，2019（2）：30-31.