管理会计在高校科研经费管理中的应用研究

张丽 吴新刚

摘要：如何在控制各种管理风险的前提下，有效地激励科研人员，是高校科研经费管理的难题。管理会计是一个服务于单位内部管理的，包括战略管理、行为管理、成本管理、预算管理和绩效管理等方面的理论体系。将管理会计的全面预算管理、责任中心、内部控制审计、平衡记分卡等方法应用到科研经费管理中，可以提高科研经费的管理效益。

关键词：管理会计;科研经费;高校;应用

在国家不断加大对高校科研经费投入的同时，科研经费使用中也暴露出各种问题，如公款私用、套取资金等。为了杜绝科研腐败事件，高校加强对科研经费的管理力度，却给科研人员增加了应对各种审批和监督的负担，影响了科研项目开展的效率。因此，科研经费“松绑+激励”的呼声越来越高。中央近年接连发布文件要求下放科研经费管理权限，但如何在控制各种管理风险的前提下，有效地激励科研人员，是高校科研经费管理的难题。

管理会计理论在企业管理实践应用中日益完善，因此得到了政府主管部门的高度重视。在我国，管理会计虽然在企业管理实践中得到一定发展，但在高校中应用还较少。自2014年以来，财政部陆续发布多项指引，旨在推进管理会计广泛应用，以促进行政事业单位提高理财水平和预算绩效。但具体如何开展，目前还没有成熟的体系。本文试图研究将管理會计的全面预算管理、责任中心、内部控制审计、平衡记分卡等方法应用到科研经费管理中，扭转高校科研经费管理困境。

一、科研经费管理存在的问题

（一）绩效支出没有落到实处

财政部、科技部2011年提出在财政科研项目中按不超过直接费用减设备费后 5%的比例提取绩效预算。中办、国办2016年规定公开竞争研发类项目必须按不超过直接费用扣减设备费后的 13-20%提取间接费用。间接费用包括课题承担单位管理费、燃料动力费、固定资产使用费和课题绩效支出。但是，扣除课题承担单位管理费、燃料动力费和固定资产使用费等间接成本后，属于课题组的绩效预算非常少。

（二）高校不能整合管理流程，管理流程繁杂

科研项目执行中涉及到高校多个行政部门。因为没有整合管理流程，各部门之间缺乏顺畅有效的信息沟通，协作机制不完善。科研项目管理由科研管理部门负责，而科研经费管理由财务部门负责。财务部门由于对科研项目实施内容不了解，缺乏专业化项目管理能力。另外，高校内部其他行政部门对所主管的业务也出具了相应的管理办法，比如：国有资产管理处制定了设备购置办法、招标与设备采购部门制定了招标与集中采购管理办法、基建处制定了工程施工管理办法等。当某个科研项目与多个部门的业务相关时，就需要遵守多个管理部门的规范，履行各套手续、流程。在这些流程没有有机整合的情况下，出现了降低效率，浪费资源的问题。

（三）财务管理停留在传统审核层面

高校财务部门对科研支出账务的审核，主要着眼于票据的合规性和程序的完整性，比如：开票的内容在不在开票单位的营业范围内、发票真伪、是否办理了固定资产登记手续等。这些审核手续并不能保证支出业务的真实性和合理性。举个例子，有的科研团队重复购置办公家具和设备，财务审核只从是否超过设备费预算总额角度审核，就无法确认购置业务是否与课题相关。还有课题组为了规避学校的资产入库规定，通过提供不真实的销售清单，将整台设备分解成一些耗材，但是财务审核程序无法发现其不合理。

（四）科研项目预算执行难度大

项目申请阶段，各类课题一般都有经费总额标准。科研人员编制预算时，往往默认按照总额标准来申请，然后再来分配各明细预算。而不是客观地测算各明细预算，再汇总形成项目总经费预算。科研项目执行阶段和结题阶段，审核程序又以经费预算为依据，而不是以项目开展过程中发生实际耗费为依据。加上科研结题阶段允许调整支出，所以到最后基本上都可以通过验收。结题程序没有对经费使用效益起到实质性控制作用。这些因素都导致科研项目的预算没有约束力，不能得到严格执行，科研项目中列支的部分耗材、设备与所研究的课题没有实质性关联。

二、运用管理会计的方法提高科研经费管理效益

（一）建立基于战略导向的全面预算管理体系

利用管理会计的思维，从高校科研经费管理的风险入手，建立基于战略导向的全面预算管理体系。（1）在预算编制阶段，高校财务人员要配合和审核科研项目经费预算的编制，做到预算编制从项目开展的实际需求出发。（2）在预算执行阶段，高校需要构建基于全面预算的信息系统，通过信息化手段实现对项目预算执行的全过程跟踪;（3）在预算执行考评阶段，高校不仅对科研项目的成果进行绩效评价，还要对经费预算执行情况进行考核，提高预算约束力。

（二）划分各职能部门的职责，梳理不同部门间管理业务流程

利用管理会计的责任中心管理方法，由高校科研管理部门负责科研管理政策的整合。对于各级主管部门的规定，如科技部、财政部、国家自然科学基金委、省市级科技管理部门等，对科研经费起规范作用的，科技管理部门应该充分进行整合。对于高校内部相关管理规定，如科研设备购置、实验材料采购、科研津贴发放等方面的规定，凡是与科研项目相关的，科研管理部门都要分析规定的流程对科研工作的影响，梳理管理流程。

（三）对科研管理内部控制开展审计

内部控制审计属于高校内部审计部门的职责。内部审计部门应该对内部控制设计和执行的有效性进行审计，找出高校科研工作内部控制的薄弱环节并监督相关部门进行整改，降低科研工作内部控制风险。高校内部审计人员不仅需要具备审计专业知识，还需要熟悉科研活动规律，熟悉与课题有关的各级文件、政策规定，了解项目申报、预算执行、课题结题等一系列流程。

（四）项目管理与财务管理融合

财务人员不仅要熟记财务报销阶段需要提交的票据和文件，还要了解科研经费管理的关键控制点。财务人员需要熟悉项目申报、中期检查、结题验收、成果提交等科研项目进展流程，实现项目管理与财务管理的融合。财务人员不仅要知道“应该怎么做”，还要知道“为什么这么做”。财务人员需要明白科研经费管理政策的用意、文件精神，在执行中才不会生搬硬套，实现角色从财务监督向管理协调转变。

（五）完善绩效评价体系

高校科研管理部门要引入管理会计中绩效管理的工具——平衡计分卡，建立起财务指标和非财务指标并行的综合绩效评价体系。（1）财务维度：评价预算的执行率;（2）顾客维度：评价用户满意度;（3）内部业务流程维度：评价研究设备总额、试制样机数量等;（4）学习与成长维度：评价培养出学术带头人、教师职称晋升人数、学生论文发表数量等。对评价结果好的团队给予一定的物质和精神奖励。

三、结语

科研经费管理改革要坚持“放、管、服”结合，只有管理跟上了，服务到位了，高校才接得住下放的自主权。本文从管理会计的系统理论出发，将全面预算管理体系、责任中心、内部控制审计等方法引入到高校科研经费管理工作中，以解决科研人员激励不足、科研经费使用效率低的问题。

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