关于新时代我国管理会计发展的思考

●唐惠钦

随着经济全球化的快速发展和企业管理的日益精细化，管理会计在为企业改善经营管理、提高经济效益等方面扮演着愈加重要的角色，因而受到越来越多企业的高度重视并得到了普遍应用。中国特色社会主义进入新时代，我国经济建设取得了重大成就，企业管理会计的创新应用也取得了重大进展，但在理论研究和实践探索等方面仍面临新挑战，加快我国管理会计创新发展、转型升级已迫在眉睫。

一、我国管理会计的发展现状

随着我国经济发展以及会计体制改革的推进，我国会计学界理论研究已从侧重财务会计领域逐步转向管理会计领域，管理会计理论研究迎来了新发展。同时，企业管理会计应用也从借鉴引入转为内化发展的新阶段，我国管理会计实践应用面临许多新情况。

1.管理会计理论研究迎来新进展。虽然管理会计在我国普及应用时间并不长，但是其自身理论体系在实践应用中已得到不断完善。随着管理会计知识的日益普及，我国管理会计理论研究得到了积极探索和有效推进并取得了许多可喜的新进展。首先，管理会计的理论研究渐成体系。近年来，我国对管理会计研究，已从早期的对国外著述的翻译介绍，逐渐有了与我国企业实际相结合的学术研究。在贯穿管理会计研究的探讨中,近年来的研究逐步聚焦于中国本土管理会计问题，并逐步形成具有中国特色的管理会计理论体系①。其次，管理会计的知识普及明显提高。许多高校不仅专门开设此类课程，而且还安排专门从事这方面研究的人才，不少大中型企业也开始高度重视管理会计的应用，以业财融合、财务共享、区块链技术应用等为代表的管理会计理论研究及应用推广得到较大程度地拓展。最后，管理会计企业研究成效显著。随着企业管理会计实践不断深入，不少知名企业在实务中不断推进管理会计的新探索、新尝试，既有对理论的高度总结，也有对实践的有益探索，积累了许多企业优秀管理会计案例。这些案例，既可以为类似企业提供管理借鉴和实践样板，也有利于先进管理会计方法的总结和推广。同时，将其改造和加工成管理会计的教学案例，能够推动管理会计的教学改革以及增强管理会计人员的素质②。

2.管理会计实践应用面临新机遇。坚持解放和发展社会生产力，推动我国经济持续、快速、健康发展，仍然是我国未来经济发展的主题，这将为管理会计实践应用带来了难得的发展机遇期。首先，经济转型带来新契机。当前，我国经济发展已由早期的高速增长阶段，加快转向全面高质量发展阶段。同时，我国经济发展方式也从简单的投资拉动，逐步转变为投资和消费并头齐进、协调拉动的经济发展新常态。经济新常态促使管理会计环境发生了巨大的变化，管理会计工作需要顺应环境的变化进行相应的变革，努力加快管理会计体系的建设③。这既为我国管理会计研究与应用创造了弯道超车的重要机会，也无疑为企业提供了转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的新选择。其次，人才聚集带来新力量。随着我国人才强国建设不断推进，许多留学海外的管理会计专业拔尖人才陆续回国，同时，我国自主培养高素质专业人才建设也取得重大进展；这些国内外管理会计专业人才齐聚中国，必将为我国管理会计实践提供源源不断的力量。最后，信息技术带来新发展。随着互联网、大数据、云计算、区块链、人工智能等信息技术不断迭代升级，管理会计信息化和财务共享服务等新模式迎来了大发展，基于区块链技术的管理会计研究与探索正方兴未艾。高科技的迅猛发展, 为管理会计工作者提供了强大的数据支持以及更加方便高效的工作环境,这是管理会计工作者转变工作方式、打破传统做法、拓展发展路径、创新管理模式的又一重大机遇④。

二、我国管理会计发展的问题分析

管理会计发展具有明显的时代烙印，与其所处时代的企业经营发展密不可分，并与当时所处的政治、经济、社会等环境息息相关。当前，虽然我国管理会计应用及实践取得了长足进步，但是与我国经济发展要求仍有差距，并在理论研究与实践应用存在如下问题：

1.对管理会计发展重视不够。从理论界看，由于管理会计是在财务会计研究成果上不断发展起来，难免仍有明显的财务会计学科的印记，理论界中“重财务、轻管理”的问题仍客观存在。从实务界看，由于受传统行为习惯的影响，一些企业领导的管理会计意识相对淡薄，管理会计工作在企业中的地位相对不高，并未引起足够重视。首先，学科地位尚未充分体现。在会计专业教学中，仍存在一定程度的管理会计与财务管理、成本会计的内容交叉问题，相应削弱了管理会计的地位。管理会计的重要性没有得到充分体现，也容易让财务人员淡化了管理会计观念。其次，专业职能受到制约限制。由于一些企业未将管理会计的职能和工作内容从财务会计中独立出来，并无专门机构和专业人员承担管理会计的相应职能，极易导致管理会计工作依附于财务会计工作，从而导致两者发展不平衡。由于管理会计职能无从发挥，所以管理会计的推广和运用更无从谈起。最后，专业人才相对匮乏。管理会计创新发展离不开专业人才的支撑。虽然我国财务人才储备相对充足,但是优秀的管理会计人才依然相对匮乏。管理会计要想创新发展，若没有专业人才的支撑，则犹如无源之水、无根之木。虽然我国管理会计人才需求量大,但真正能胜任管理会计职位的人才相对较少，特别是缺乏与国际接轨的高端会计人才,出现了“管理会计高端人才荒”现象⑤。

2.理论与实践间联系不紧密。管理会计应用的推广，既需要理论研究的深度，也需要企业实践的广度，更需要理论与实践的紧密联系。从整体看，我国管理会计发展仍存在理论与实践的相互脱节、联系不紧密、发展不平衡等问题。首先，管理会计理论与企业管理需求不匹配。由于缺乏企业管理会计的实战经历和实务经验，部分专业人员在进行管理会计理论研究时，容易出现脱离企业实际情况的现象，从而导致一些管理会计理论操作性不强、针对性不高、实用性不够等问题，无法适应企业需求。目前，我国的管理会计理论主要依靠引进西方的企业概念，但由于中西方经济环境和社会发展状况差异很大，直接引用容易出现“水土不服”，极易造成理论与现实相脱节。其次，企业管理会计实务重操作轻理论。当前，我国管理会计普及程度仍有待提升，部分企业在实务上更多是无意识的自然行为，而非有意识的自主行为，重操作轻理论的现象客观存在；由于缺少对实践经验的理论总结，管理会计在企业管理中的应用效果较难实现大的突破、质的飞跃。

3.实践应用存在发展不平衡。目前,我国单位运用管理会计大致有四种状态:“不知未做”“不知在做”“已知未做”“已知在做”⑥，大部分单位仍处于“不知在做”的阶段, 只有少部分单位属于“已知在做”。这说明我国开展管理会计实务工作既相对盲目又发展不平衡。当前，我国市场竞争环境仍存在不平衡、不充分等问题，同时不同企业规模不一、人员素质各异，这是管理会计在企业发展不平衡的主要原因。首先，中小企业运用得较少。部分中小企业的负责人只知财务会计，不知管理会计，甚至连基本的财务知识也不懂，更不用说管理会计的实践应用和创新发展。他们认为，管理会计与财务会计并没有太大区别，都是基本的事后核算，管理会计“无用论”仍然客观存在。其次，大中企业运用不充分。大中型企业尤其是上市公司与外商投资企业，对管理会计较重视。在这些企业生产经营的各个环节中，管理会计的事前预测、事中决策、事后反馈等职能已经逐步渗透其中、落地生根。但是，这些企业管理会计的实践运用仍不充分，主要侧重于事后反馈，对于事前预测及事中决策等涉及较少。

三、管理会计在我国发展的新思考

现代管理会计的职能作用，已不再局限于财务会计单纯的核算功能，而是逐步扩展至将分析过去、决策现在和筹划未来进行有机结合、融会贯通。针对我国管理会计的发展现状以及我国管理会计面临的新问题，如何谋划新时代我国管理会计发展的新思考、新拓展，已经刻不容缓、势在必行。

1.营造重视管理会计的良好氛围。管理会计要想发展，就得营造“人人重视、人人参与”的良好氛围。首先，企业要在应用上重视。企业领导的重视，是影响管理会计的实践应用成效的关键因素。如果企业领导没有管理会计意识，不重视管理会计工作，那么即使会计人员水平再高、能力再强，也无法充分发挥作用。因此，企业要实行管理会计“一把手”工程，增强企业领导特别是主要领导的管理会计意识。其次，高校要在学科上重视。高校要将管理会计学科摆在更加重要位置，既要将学科进行独立设置，还要配齐配强专业师资及研究人员队伍。同时，高校要从基础理论研究与实践应用研究两方面入手，努力实现管理会计的理论创新和探索实践齐头并进。此外，高校间要不断加强校际交流、共享理论成果，稳步推进校企合作、促进产学协作。最后，加快专业化队伍建设。管理会计要发展，要重点抓好两个队伍的建设，既要培养高素质教师队伍，也要培养职业化程度高的会计师队伍。一方面，高校要重视“双师型”管理会计师资的培养，从自主培养和企业引进入手，努力培养既懂理论又善应用的专业师资团队；另一方面，企业要在培养管理会计人才上多下功夫，既要加大管理会计人才引进，也要通过推广管理会计项目应用培养人。

2.搭建管理会计发展的互动平台。管理会计要想发展，不仅要有良好氛围，而且要有畅通渠道，搭建管理会计学术界、实务界等各个方面间互动沟通渠道。从以英、美为代表的西方主要发达国家的做法看，他们主要通过设置管理会计协会，为管理会计提供一个专业化组织。鉴此，在现行中国总会计师协会、中国注册会计师协会等基础上，建议专门搭建面向管理会计的行业协会等类似专业交流平台，为管理会计发展创造有利氛围与环境。通过管理会计协会，可以加强实务界、学术界、企业界之间的交流,促进我国管理会计的理论和实践进行结合,对以往理论与实践互相脱离的局面进行改变⑦。首先，深化会计学术界间的交流。管理会计学界依托该平台可以进行与其他相关学科深化学术交流，促进管理会计会向多学科、综合性方向发展，逐步构建具有中国特色的管理会计理论的研究体系。其次，强化学术界与实务界间的互动，以该协会为桥梁，学术界可对实务界中的典型案例细化分析、深入研究，探索打造符合我国国情的中国特色管理会计理论；实务界可将实践中遇到的具体问题与学术界互动，借助学术界最新成果探讨合适的解决办法。

3. 优化管理会计应用的融洽环境。在日益激烈的市场竞争中，管理会计的作用日益凸显，优化管理会计应用的融洽环境已刻不容缓。首先，要突出企业主体地位。要强化企业在管理会计实践的主体地位，要鼓励企业敢于直面激烈竞争、乐于大胆自主决策、勇于承担经营责任。要借助管理会计实践与探索，让企业逐步成为市场的主体、管理的主角，进而主动适应市场的变化、应对市场的挑战。唯有如此，管理会计的应用才会从“要我做”变成“我要做”，从而产生管理会计实践应用的内驱动力。其次，要强化应用示范效应。再优异的理论，缺乏应用，也是一纸空文。管理会计在实践中能得到什么程度的推广和使用，在很大程度上取决于是否及时地将实践中得到的成败经验进行总结和推广，并形成示范效应⑧。在信息技术革命驱动下，管理会计未来发展的方向和发展态势值得关注。

4.加快中国特色的管理会计创新。2014 年10 月，财政部制定发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，提出了我国管理会计体系建设的总目标。我们要据此积极探索中国特色的管理会计创新。首先，完善“政府搭台、企业唱戏”的实践创新平台。政府导向性与企业自主性相结合是管理会计“中国特色”形成的指导思想或基本原则,也是中国特色管理会计的基石⑨。各级政府要出台优惠政策和奖励机制，鼓励企业积极在财务共享服务中心建设、区块链技术财务应用、财务大数据分析等方面大胆尝试、主动创新，鼓励更多管理创新开花结果。其次，完善中国特色的管理会计体系。在中国特色的管理会计体系中，理论体系、指引体系、人才体系、信息系统建设、咨询服务等是一个有机整体。其中，理论建设是基础，指引体系是保障，人才培养是关键，信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持。坚持财政主导、部门助力、单位为主体、科研院校、有关会计团体和咨询服务机构为支持、社会各界全面参与的总体实施机制，凝聚各界力量，共同推进管理会计工作。

注释：

①潘飞,许宇鹏.中国管理会计体系研究[J].会计之友,2017(11):7- 10

②冯巧根.中国情境特征的管理会计案例研究[J].会计之友,2016(06):122- 129

③郑鹏,孙美霞.新常态下管理会计发展与创新[J].会计之友,2017(05):26- 29

④温月.大数据时代管理会计面临的挑战及对策[J].会计之友,2017(15):68- 70

⑤张继德,王霞.我国管理会计人才体系建设存在问题和对策[J].会计之友,2014(20):122- 126

⑥楼继伟.加快发展中国特色管理会计 促进我国经济转型升级[J].中国注册会计师,2014(09):5- 12+2- 3

⑦于妍妍.会计改革与发展之管理会计实践与思考[J].商场现代化,2018(19):166- 167

⑧曲丽晓.管理会计在我国的发展及应用现状分析[J].中国外资,2014(04):61- 62

⑨冯巧根.论管理会计的“中国特色”[J].会计之友,2016(05):123- 130