实行《政府会计制度》对高校后勤财务管理的影响及对策研究——以国内某H高校为例

○哈尔滨工业大学 张越峰 李明辉

2017年10月24日财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号，以下简称“《制度》”)自2019年1月1日起全面施行。《制度》的推行，为高校及其二级独立核算单位实现会计核算、合并报表及财务管理的规范化提供了制度依据。

目前国内高校后勤主要是模拟社会化运行，优化学校资源配置、节约运行成本，为学校致力于教学科研奠定基础。后勤财务管理作为高校财务管理重要的组成部分，严格执行制度、加强预算经费管理是后勤财务工作的重中之重。但在改革进程中也出现了诸如会计核算及财务管理体系不一致、制度约束不规范等各种问题，极大地限制了高校后勤事业的发展。《制度》的施行，促进了高校后勤财务管理模式的根本转变、财务管理能力和管理水平的提升，同时暴露出的问题也值得我们深入分析研究。

一、《制度》对高校后勤财务管理的促进作用

1.升级核算系统

高校后勤作为二级核算单位，在核算方式上与校本部有较大区别。以H高校为例，执行《制度》后，核算系统由使用多年的用友核算系统过渡为更适用于高校经费项目管理与核算的上海复翼核算系统，并在会计科目及经济科目设置上与校本部保持一致。同时后勤与校本部财务共用服务器，实现了与校本部财务在软硬件及数据信息上的整合，使后勤在系统管理与维护方面节约资金成本、确保数据安全。

2.增加核算功能

“双功能”在同一会计核算系统中实现了财务会计和预算会计的双重核算，将经济业务和事项进行财务会计与预算会计的分解，二者既有区别又相辅相成，相互关联又适度分离，通过双功能记账实现平行记账的会计核算，增加并完善了预算会计核算的职能。

3.强化项目核算

项目核算对教学科研等各种经费、基金管理的作用巨大并在高校财务运行已久，但对于高校后勤则是全新的视角。核算系统的统一为后勤财务核算引入了项目核算的理念，为后勤经费由单纯的科目核算向科目、部门及项目多维度高效核算、准确查询、自由报表等管理过渡开拓了广阔的思路，极大地满足了经费管理需求。

H高校后勤在组织机构设置上按照服务内容及管理职责分类下设隶属单位并按照中心进行管理，执行《制度》前以中心为单位建立独立账套进行核算。《制度》实施、转换核算系统以后，参照学校的项目核算并结合自身特点创新了原有核算模式，合并全部独立账套、建立经费项目核算管理，以后勤为唯一的独立核算主体，这样更有利于对校拨经费及后勤服务自筹经费的统筹分配使用和全面管理决策。

4.统一资产管理基础

《政府会计准则第3号——固定资产》及应用指南的出台对高校重视并加强国有资产管理、提高资产使用效率、明晰管理责任、确保国有资产保值增值提出更高的要求。实施《制度》前各高校未根据权责发生制原则对固定资产计提折旧，但个别学校后勤因社会化改革执行企业会计制度，对固定资产均按制度计提折旧。因此在固定资产累计折旧和净值的会计处理上与学校资产净值差额巨大。

H高校在《制度》正式实施前对固定资产均进行了资产分类并补提以前年度全部资产折旧的会计处理，使得学校与后勤固定资产计量、入账、折旧等管理基础实现了一致。

5.完善财务报告体系

《制度》规定，政府会计报告由财务会计报表、预算会计报表、报表附注等组成，财务会计报表以权责发生制为基础，预算会计报表以收付实现制为基础，两种报表互为牵制。对披露内容、报告格式、要求等都做了进一步优化和细化，且部门决算报告以预算会计报表为编制基础，可确保为学校提供真实、准确、全面的财务数据和会计信息。

作为学校的二级核算单位，后勤财务报告是学校报告不可或缺的重要组成部分。执行《制度》后，资产核算基础一致、会计科目一致、财务系统一致、决算口径一致，财务决算能更真实、准确、全面地反映学校经费运行情况及财务状况。报告体系的完善也侧面体现出高校后勤财务管理水平和会计信息质量，从不同角度推进后勤财务管理工作的创新发展。

6.加快信息化建设进程

《制度》的实施促进了与核算系统相关联的一系列信息化系统建设步伐的加快。H高校顺势推行的工资管理系统、库存材料物流系统对接核算等工作流程，实现了业财结合、数据共享，可使智能凭证、数据统计等工作更高效快捷，极大促进了数据管理信息化发展。项目负责人通过校园网随时了解项目经费核算情况并实时跟踪管理，实现了财务信息在特定范围内的公开。

二、《制度》实施过程中存在的问题

《制度》规定，单位对纳入部门预算管理的现金收支业务在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。但在实际核算中，因高校后勤工作的特殊性，部分经济业务在发生时暂时不能与核算项目对应，发生资金变动时核算系统不会同时自动触发与实际项目核算相匹配的预算会计分录，只能通过人为设置系统对应产生与业务相关的预算会计分录，这种做法主观判断成分较多，不能充分利用核算系统数据处理功能、发挥智能系统作用。

2.项目预算管理不到位

由于后勤模拟企业化运行的核算模式与学校不同，对学校真正意义上的项目预算管理、预算指标分配下达等核算业务尚不深入，因此在项目核算和预算管理上与学校预算管理的目的和要求不符，暂时未实现通过财务核算系统进行项目预算管理。

3.权责发生制执行困难

多数高校后勤业务因各种原因都未严格执行权责发生制核算，在财务会计的权责发生制核算中各种收入和费用的确认、预提和分摊都存在较大的不确定性，不同的确认时间及确认结果与预算会计的收付实现制会存在较大的差异。

4.绩效管理存在缺陷

后勤财务管理中成本绩效管理、预算绩效评价及管理缺失是普遍存在的问题，在科学化、精细化管理机制方面还缺少有力的制度监管，对合理测算成本、科学管控人财物投入、提高预算执行度、有效配置资源、增加资金使用效益等方面还缺少长远思考和前瞻性管理。

5.决算期初余额衔接不对应

第一，响应现代职业教育决策，以应用型技术技能型人才为培养目标。独立学院要尝试错位培养，符合应用型技术大学的特点，培养的技术技能型人才能够面向生产一线，具备熟练的操作能力和职业技能，走上岗位可以直接创造生产力。

2019年收入支出决算报表按照预算口径上报、资产负债表按照财务会计口径填报，因编报口径不同导致“年初结转和结余”与2018年决算期初和期末余额不衔接且差异较大。

6.部门间业务抵销不完整

后勤财务报表纳入学校报表合并范围，其中涉及的内部业务和资金往来需进行合并抵销，但对是否合并抵销、抵销的全面性、准确性缺少管理措施和执行依据。

7.财务人员把关不够

实行《制度》后，大部分会计核算系统均设置了自动生成预算凭证功能，极大地提高了核算效率，但同时也存在部分财务人员缺少自觉管理意识，忽视对自动生成预算凭证的审查和复核，不能及时发现预算差异的现象，影响预算核算的准确性进而影响年终决算。

三、 提升财务管理水平的对策

1.完善内控制度建设

遵循《制度》要求，重新梳理并结合实际情况制定更加完善、规范的预决算管理、国有资产管理等内控制度和工作流程，为财务管理提供制度保障和执行依据。

2.强化预算绩效管理

突破“预算管理仅是财务管理工作内容”的误区，构建预算管理体系和组织机构，制定科学可行的预算管理制度及实施细则，完善预算绩效监督管理机制和考评机制，严格财经纪律。

3.加强事后稽核管理

摒弃工作中的惯性思维，加强事前规范、事中监督、事后核查，对会计核算加强管理，及时发现财务会计与预算会计核算结果差异并进行调整或更正。

4.业财融合提质增效

加强业务部门与财务部门的沟通和交流，建立财务思维，搭建完善的包括财务、物流等全部后勤业务在内的业财融合信息化平台，提升服务水平。

5.加强人员队伍建设

目前许多财务人员缺乏危机意识和竞争意识，应加强专业会计人员的培养，确保政治理论学习、专业继续教育在实质上起到提升能力的作用，打造过硬的专业队伍。

四、结束语

《制度》的实施对高校后勤财务核算及财务管理的影响巨大而深远，同时也要求预算管理、资产管理、内控建设、信息化建设发展与时俱进。高校后勤财务作为后勤中的“后勤”，更应重视并加强财务管理，积极利用信息化优势，持续加大改革力度、拓展创新深度，在保证政府会计制度改革目标落地的同时实现财务管理职能的改变和提高。