高新技术企业ERP 系统技研项目独立核算模式探讨

●王瑞雪

一、高新技术企业技研费独立核算的必要性

高新技术企业对于每个企业都是一个难得的国家级资质认证。近几年国家对高新技术企业评审要求越来越严格，尤其是研发费的审查。高新技术企业评审条件中明确要求：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额比例符合如下要求：近一年销售收入小于5000 万元（含）的企业，比例不低于5%；近一年销售收入在5000 万元至2 亿元的企业，比例不低于4%；近一年销售收入在2 亿元以上的企业，比例不低于3%，其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。要求企业年报审计报告中的研发费用，高新技术企业申报专项审计报告中的研发费用、科技厅统计报表中的研发费、所得税加计扣除的研发费用应尽可能是相符的，如严重不符的需要做详细说明。这就从客观上要求企业的研发费实行独立核算。

对于企业来说，研发项目从设计到产品的研制成功不仅仅是研发部门来完成，还要通过生产线的试验，通过新工艺的调整，研发费包括在现场试验过程中发生的开展研发项目活动有关的各项费用。企业在新产品的研发过程中研发项目可能会和正常的产品生产交叉进行，或者一条试验线会同时开展几个项目的研发。如何实现生产及研发费的独立核算及各研发项目的单独核算成为企业财务核算的重点工作。

二、企业研发费核算的现状

目前大部分企业研发费都是账外设立台账进行核算，账内的研发费核算科目设置比较简单，都是通过“管理费用—研究开发费”科目核算，研发过程中费用明细都是通过辅助台账来反映。研发项目少、研发费低的情况下财务人员工作量不大，但随着研发项目的增多，研发支出比较大的情况下，辅助核算工作量增大的同时，研发费核算的准确率及风险也会加大。

三、基于ERP 系统技研费独立核算的必要性

ERP 是一种集成化的企业管理信息系统，其贯穿于企业生产经营的主要环节，是在统一的技术平台上，通过标准化的数据和业务流程，基于采购、库存、生产、销售等各业务环节过程中的无缝集成。通过信息化管理，实现企业的物料、资金流、信息流的统一管理，实现资源共享。

企业新产品进入试验过程，其每一个过程中的管理、数据的监控、订单的跟踪对研发人员来说非常重要，如何将企业技研费在ERP 系统中从原料投入、人工、指标数据实现集成管理，让管理者能通过系统实时跟踪研发过程中工艺参数、指标数据，到完成财务技研费的专项归集，显得尤为重要。

四、ERP 系统技研项目集成核算的保密性

企业的技研过程对外来说都是保密的，ERP 系统是在对外开放的网络系统中运行的，系统的集成降低了企业信息的安全性，因此企业应完善网络安全管理制度，在操作过程中对系统进行授权管理，尤其是技研项目订单管理，严格执行加密管理制度，加大日常系统维护力度，提升系统运行效率，建立安全、完整的网路信息防线。做好网络安全防范工作，如设置网络防火墙，提高数据传送和处理的安全系数等，确保技研项目过程的安全、保密性。

五、SAP-ERP 系统技研项目信息一体化实施方案与步骤

（一）通过分设生产工厂、技研工厂，在系统中实现对实体工厂的模拟拆分

方案设计不同于传统的SAP 系统中公司代码设计。采用在SAP 系统中公司代码下设置技研工厂及生产工厂方案来实现生产、技研独立管理和核算的目的，对不同的研发项目在技研工厂下建立技研订单，完全实现技研项目的单独核算。

（二）从系统源头触发业务

从采购计划即开始实施业务触发财务模式，将能确定研发项目用途的采购原材料、服务，直接计入技研工厂，确定为生产用途或不确定用途的采购项目计入生产工厂。日常可根据研发项目需求再做材料调拨，车间在投料时根据订单批次消耗实际情况按技研或生产分工厂投料。从业务源头确保研发费归集的准确性及真实性。

（三）以车间为单位建立成本中心，各成本中心下设生产、技研工厂

辅料、人工、制造费用在各成本中心分工厂、分批次进行归集。成本中心费用月末以订单产量为基数，将成本中心费用按照技研及生产在各订单之间进行分配。

车间为每个成本中心的责任主体，通过车间的投料及费用的发生，各成本中心能够随时掌握动态的费用消耗及产量指标，有效地监控每批次量投入产出情况。

（四）集成科目区分生产、技研独立设置

根据财政部、国家税务总局、科技部联合发布的《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》[财税（2015）119 号]研发费核算范围及明细，在技研工厂下设置研发费明细科目，通过技研工厂的投料及费用归集直接计入研发支出明细科目，根据科目直接形成研发支出账簿明细。月末根据不同的技研订单费用统计实现了不同研发项目的单项核算。同时技研项目账务明细的形成，不需要再登记每个项目研发台账，大大降低了财务人员工作量，提高了研发费核算的准确性。

根据以上设置方案，生产成本与研发支出实现独立清晰核算，各研发项目之间费用实现准确分摊，实现了数据的唯一性，满足了财政部、国家税务总局发布的有关高新技术企业研发费用加计扣除政策要求。避免相关税务风险及资金使用风险。

六、ERP 系统技研项目信息一体化独立核算效果

（一）准确核算技研费及生产费用

系统对实体工厂的模拟拆分，建立技研工厂及生产工厂，从业务源头明确了技研费用及生产费用的区分，确保了技研费用的专项核算和生产产品成本的准确归集。

原辅料直接分订单投料，准确核算了研发及生产产品的直接变动成本，通过订单投料变化，结合实际运行工艺参数，根据质检结果，研发人员随时掌握工艺参数波动情况，及时查找问题，提升产品质量。

（二）实现技研数据信息共享

完成了投料、试验线、工艺数据、试验报告和财务成本核算的集成与业务的协同处理，通过信息系统实现信息集成数据共享，管理者可以随时、随地、及时、准确地掌握其研发过程中各个工序及环节等关键核心信息，提升工作效率。为在线管控和事后产品质量和成本分析提供原始真实的数据，为改进工艺参数、降低制造成本、提升品质方面提供信息支撑。

（三）技研工厂研发会计科目设置，自动触发形成研发会计账簿，提升工作效率，降低税务风险

在技研工厂下按照研发费核算标准设置研发支出明细科目，从业务源头触发的技研费用，通过ERP 系统自动转换为研发科目，通过研发科目形成会计账簿。

不同研发项目会计账簿的形成，大大降低了原来的研发辅助台账统计，提高了工作效率，研发费的准确核算，降低了税务风险及专项资金审计风险。