浅析“营改增”对小微企业财务管理的影响及应对措施

万芙蓉 夏李君 郭欣媛

摘要：自2016年5月1日我国全面推行营改增试点工作以来，营业税不再沿用，生活服务、房地产、建筑及金融业全部被纳入此试点范围。“营改增”对我国小微企业影响巨大，对其资本结构、税收筹划、核算程序及内部管控提出了全新要求。着眼“营改增”对小微企业影响的研究，于促进小微企业改革、提高小微企业活力及拉动全社会经济增长具有重要意义。

关键词：营改增;试点;小微企业;财务应对

一、引言

“营改增”指改营业税应税项目为增值税项目，该制度是近年来我国实施的一种重要的财税制度。在“营改增”實施之前，增值税项目主要针对修理修配劳务及商品生产销售中的增值额而征收税费，而对营业税进行全额及重复征税。“营改增”执行后，第二与第三产业之间的增值税抵扣链条通道遂被顺利打通，因之第二、三产业加速融合和，产业分工细化也被极大促进，这些都得益于营业税重复征税的难题得以解决。同时，国家也是出于减轻企业税负目的进行了此项改革。改革前，增值税与营业税双重征收使很多利润微小的中小企业难以存活于竞争激烈的市场。改革后，企业税收负担相对减轻，于小微企业而言，这将是一个全新的机遇与挑战。

二、小微企业发展现状

微型企业、小型企业以及家庭作坊式企业被统称为“小微企业”。既往研究显示，我国约80%的就业水平，70%的专利权，大于60%的CDP贡献率及50%的税收归功于小微企业。小微企业作为国民经济支柱，在经济繁荣、就业促进、民生改善、社会稳定的维护和创新研发等方面都不可小觑。然而，大多数小微企业生产方式粗放、管理混乱，这些都与其受到技术、资金和人才的限制不无关系。同时，小微企业生产成本高、融资难度大且信息技术较为落后的现状成为了小微企业发展道路上的绊脚石。2016年的《小微企业税收政策研究报告》显示，52%的小微企业希望中央政府降低税收增加优惠力度。虽然政府先后出台过多项扶持小微企业的税收政策，但在实际征收中仍存在“乱集资、乱摊派、乱收费”现象。在万众亟待出台新的减税政策的情形下，“营改增”呼之而出，这无疑为小微企业的发展带来了新的机遇和更为广阔的发展空间。

三、“营改增”对小微企业未来发展的影响

（一）大部分小微企业税负大幅下降

从事服务行业的小微企业占据我国小微企业的大部分，由于服务业以缴纳营业税为主，小微企业采购的材料、设备及服务均无法享受税收抵扣。在“营改增”前，若按照5%的营业税税率计算，每100元营业额需缴纳5元营业税。小微企业大部分在我国属于小规模纳税人，“营改增”之后则是按3%税率简易进行征收，每100元营业额只需缴纳增值税2.91元，税负降低了约40%。而且“营改增”后，如果小微企业为增值税一般纳税人，则其采购的设备、材料和服务内含有的进项税额亦可进行抵扣。故“营改增”大幅降低大部分小微企业税收负担。然而，据行业差异，增值税一般纳税人税率包括6%、9%、10%及16%等多档税率，若企业无法取得足够多的进项税额进行抵扣，则营改增后的企业可能税负增加。比如，中介机构为服务业，“营改增”前税率为5%，“营改增”后，若中介机构年收入500万以上，为一般纳税人，该中介机构的增值税税率为6%，若该机构未能取得足够多的进项税额进行抵扣，该机构的增值税税负就有可能增加。小微企业因此应据自身行业状况合理筹划税收。

（二）小微企业资本更加灵活、可控

税收负担大幅降低相当于直接盘活了企业当期的经营现金流，使企业自有资金增加。一方面，企业内部融资约束依靠可支配收入增加得以缓解。在保证企业内部营运资本充足的前提下，还能将剩余资金用于投资，通过多种投资组合方式，尽量消除系统风险与非系统风险，从而使投资收益最大化。另一方面，现金流的增加能拓宽企业外部融资口径。当企业的盈利能力增强，给予市场和投资者更多信心时，融资途径也会相应增加。这些都有利于促进企业自主创新和技术进步，从而推动企业走在时代的前端。

（三）小微企业会计核算的新要求

1.会计科目

因增值税与营业税的计税标准和会计核算科目有别，故财务核算亦需按照具体情况，对相应会计科目给予调整。如利润表中自勺‘‘营业税金及附加”被修订成“税金及附加”及“应交税费”二级科目下增设明细科目如“进项税额转出”等。

2.发票管理

在“营改增”政策实施前，税务发票的主要使用类型为普通类发票，而该政策实施后，企业作为小规模纳税人还是一般纳税人其核算标准是完全迥异的。一般纳税人适用于一般计税法，其增值税专用发票可用作进项税额进行抵扣。但是小规模纳税人适用简易计税法，不存在进行抵扣的情形。而领取与发放专用发票均比较严格，小微企业要更好地做到按票纳税和以票控税。

3.成本核算

在“营改增”之前，成本为价税合计数，在入账时要求价税分离，以区别成本与税金。政策实行后，进行会计核算时，需要依据所开具的进项税发票确定进项税额，再用销项税额减进项税额算出企业应交税费。在进项税用于抵扣时，抵扣数额受供应商是否为一般纳税人和是否具备开具增值税专用发票能力的影响。同时，由于企业的供应商和客户来自不同行业，其适用税率不同，故企业需要分类核算。

4.收入核算

传统税收制度下，相关收入可以直接按照发票上列示的金额人账，而现行制度下，确定收入的方法和准则都有所改变。例如服务业的收入是按一定税率扣除销项税额之后入账的，也就是不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）。

四、小微企业应对“营改增”之举措及建议

（一）改进会计核算方案并增强财务人员素养

针对“营增改”带来的全新变化，会计核算工作必须及时做出相应调整、与时俱进。企业可通过自主学习、外部培训和专业咨询等方式提高财务人员专业素质，使其不断更新税收政策知识并了解税收优惠办法，从而可降低企业风险。同时，在选聘财务人员的过程中，需着重考虑专业素养与时俱进，且对新政策有独到见解的高素质人才，如此有利于企业高效运作。

（二）加强发票管理以降低税务隐患

由于进项税额需要用增值税专用发票进行抵扣，企业应完善发票管理体系，强化增值税专用发票的领购、开具、认证、抵扣和归档等环节。我国对于违法使用增值税发票偷逃增值税的处罚力度很大，因此，小微企业与增值税相关的风险不可忽视。很多小微企业为了少交增值税，在没有税务事实交易的情况下，冒险虚开增值税发票，从而承担纳税风险。营改增后，小微企业应严格按照《增值税发票管理办法》开具使用发票，不虚开增值税发票，以降低税务风险。

（三）从自身实际出发，妥善进行纳税筹划

小微企业应充分研究及利用当前有利政策，从自身实际出发，合理规划有效方案，以便于妥善进行纳税筹划。既然一般纳税人和小规模纳税人的增值税的税率不同，计算方法和纳税过程各异，小微企业如果能够结合自身实际业务量和行业特点，对纳税人身份做出正确选择，就能够有效降低企业税务负荷，使企业利益得以最大化。

（四）优化资金配置，改进财务结构

由于众多小微企业无法从现有的融资途径中取取足够多的资金，其只能转向民间资本借款。同时由于长期借款较贵，短期借款较便宜，小微企业更倾向于风险高但更便宜的短期借款。这就导致了其短期负债过多，资产负债率远远高于同期的大型企业，财务风险加剧。资金宽松后，小微企业应思考如何通过投资、融资及营运资本的管理合理配置资金，以便达到资金最充分有效的利用，并通过改进财务结构使企业风险降低。

（五）完善企业管理模式，明确奖惩制度

企业的运作模式和管理制度是规范行为的重要依据。由于“营改增”改变了计量模式，企業在税收管理和纳税筹划等方面都有了新的路径和要求，这就意味着新的漏洞和威胁出现，比如财务人员利用不成熟的制度缺陷赚取私利。这不仅需要企业通过培训等方式更新财务人员知识储备和道德纪要，更需要通过条例、制度规范财务人员的行为。同时企业应更加明确奖惩制度，严惩带动企业不良风气的员工，甚至管理层、治理层，净化企业氛围，推动企业平稳发展。

五、结语

“营改增”是基于经济下行的时代背景下推出的减税政策，可有效促进以投资带动供给，以供给带动需求。对小微企业而言，只有提高盈利能力，方能进一步推进转型发展。每个个体企业的转型升级，无疑将实现产业乃至整个经济体的结构性改革，这也是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容。

“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税之弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构调整及企业内部架构。

对于小微企业而言，“营改增”机遇与风险并存。唯有精确识别风险，降低风险成本，果断把握机遇，减少机会成本，才能立足于这个竞争激烈的时代。如何将政策带给小微企业的好处最大化、如何在全新的体系中更新升级企业的管理控制链条、如何使企业更好地融入这个大时代背景，是每个企业需要不断思考的。

参考文献：

[1]王舒然.“营改增”对小微企业的影响[J]商，2016（24）：15.

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[3乔睿蕾，陈良华.营改增、现金一流量敏感性与现金一负债替代性[J]经济问题，2016（10）：98-104.