浅析企业所得税负担及其影响因素

2020-02-28汪又菊

经济视野 2020年10期

文| 汪又菊

企业所得税

企业所得税的定义

一般上来讲，企业的所得税是对于我国的内资企业或经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，其中企业所得税的纳税人指的是具有独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他的组织，包括国有企业，集体企业，私营企业，联营企业，股份制企业以及具有生产经营所得的其他类型的组织。企业的纳税人要按照《中华人民共和国企业所得税法》来缴纳企业的所得税。其中，个人独资企业以及合伙企业不需要缴纳企业所得税。企业的所得税的所得形式是销售货物，提供劳务，转让财产，股息红利，利息和租金，特许权使用费以及接受捐赠所得及其他所得。

企业所得税的种类

1.国营企业所得税。国营企业所得税主要是对国有企业的生产经营所得和其他所得进行征收的一种税，该种税收是国家参与国有企业利润分配同时对企业的利益进行调节的关键性质的税收种类，国营企业所得税征收的原则是（1）兼顾国家，企业与职工之间的利益关系，（2）注重效率与公平，（3）方便征管的原则。

2.私营企业所得税。私营企业所得税是对私营企业生产经营所得和其他所得进行征收的一种税种。私营企业所得税的纳税依据是纳税人每一年度的总收入，除去成本，费用以及其他国家允许在所得税前列支的税金以及营业外支出后的余额，就属于私营企业应该缴纳的所得税的所得额。

3.外商投资企业所得税。外商投资企业以及外国企业所得税通常指的是设在中国境内的外商投资企业的生产经营所得及其他的所得等进行征收的一个税种。

4.外国企业所得税。外国企业所得税是对中外合作经营的外方合作者和外国企业的所得进行征收的一个税种。

5.集体企业所得税。集体企业所得税主要是国家对从事个工业，商业，建筑安装业，交通运输业，服务业以及其他行业的生产经营所得及其他的所得进行征收的一种税种。

企业所得税的负担

企业所得税的负担指的是用企业所得税费用（当期应交所得税和递延所得税之和）和利润总额（企业的税前利润）的比值衡量，也就是所得税费用/利润总额，这种所得税负担的计算方式体现了税款和计税经济来源相互对应的原则。

企业所得税的影响因素

1.企业的总体资产规模。在各个企业之中最为基本的特征就是资产的规模，对于企业的总体资产规模与企业所得税负担之间的关联，目前有两种关系，第一，企业的总体资产规模与企业的所得税负担成反比关系，这是在1986年提出的说法，另一种就是如果一个企业的资产规模过于庞大，会加大国家的税务部门对其的监管力度，进而减轻所受到的税收负担。最终在2013年的研究表明，我国目前的企业总体资产国模越大，企业的所得税负担也会随之增加。

2.各个企业对应的负债比例。各个企业对应的负债比例是不同的，因为企业所得税是根据企业的税收利润进行缴纳，然而企业对应的负债是可以在缴纳税务之前进行扣除，因此，就使得企业的负债比例会影响企业的所得税负担。但是对于二者之间的关系也存在不同的意见，有的专家认为二者之间是反比例的关系，也就是企业的负债比例越大，企业对应的税收负担会越小；但是也有其他的专家认为二者是正相关的关系，也就是企业的负债可以为该企业产生相关的投资回报，从而为企业体现更重要的价值。

3.各个企业对应的薪酬鼓励制度。每个企业都有对应的薪酬鼓励制度，并且企业的薪酬鼓励是不同的，对于一些企业的投资者采取业绩的高低来决定经营者进行薪酬鼓励制度是会对企业的所得税收负担产生反作用，但是若是采取企业的管理人员股票期权的话，在很大程度上管理者会采取一些措施来减少税收负担，进而减轻企业的税收负担压力。这是因为薪酬鼓励制度激励了企业的管理人员来承担企业的税务风险。