浅析会计师事务所经济责任审计中的风险与防范

■何薇

（东莞市正联会计师事务所（普通合伙））

引 言

经济责任审计，是会计事务所依法接受委托，按照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对经济责任关系主体经济责任的履行情况监督、审查、评价和证明的一种审计方式。经济责任审计的主体具有特殊性，这也标志着其工作内容更具有风险性，对此，加强对影响经济责任审计风险的各种因素的分析研究，提出风险防范措施有利于提高会计事务所的审计工作质量。

1 经济责任审计风险的特性

1.1 审计的特殊性

不同于常规的审计工作，经济责任审计具有更强的监督性。一方面，经济责任审计由独立的机构或部门开展，这在很大程度上避免了审计部门因依附于某一经济主体而造成的权责不明晰，其审计结果也带有更大的权威性。另一方面，经济责任审计依照国家政策、指导方针、法律制度、财务预算、经济状况的展开审计，其审计内容并不拘泥于财务报表的信息，而是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的经营管理责任，这也在很大程度上反应了其特殊性。

1.2 任务的艰巨性

与企业相对固化的财务审计不同，经济责任审计的工作始终处于变化之中，加之审计主体本身具有复杂性特征，致使审计风险具有不可预测性特征。此外，虽然国家赋予经济责任审计较大的职权，但在审计主体的选择上往往受到人事部门的牵制，这就使得审计部门无法自主针对某一主体展开审计工作，且受到“批量性人事变动”的影响，部分审计工作往往无疾而终，极大的影响到审计人员的工作积极性[1]。

1.3 审计内容范围广

经济责任关系主体在位期间长达数年，且其经手的项目往往涉及多个领域，这无疑加剧了经济责任审计的工作量，且对于一些涉密项目，审计人员若未取得授权无法展开鉴证，这也使得最终的审计结果存在片面性问题。此外，经济责任审计的对象具有人格化特征，审计不单单要围绕审计主体的财务状况展开，还需对其品德、能力、政绩等进行综合评判，其审计的对象既是“人”，也是“事”。

2 经济责任审计风险成因分析

2.1 现行责任制度的缺失

经济责任制度的缺失是造成经济责任审计风险的主要原因。目前，大多数政府及有关部门并未制定健全的经济责任制度，对于领导干部在位期间的责任、义务等没有明确的划分，制度的内容也大多是模棱两可的理论指导，诸如“不得有违法乱纪行为、不得从事影响政府公共形象的活动”等，且无统一的评价标准，会计师事务所承接的经济责任审计业务缺乏一套标准的、科学合理的、操作性强的指导体系，致使经济责任审计评价带有一定的主观性，加大了审计风险。

2.2 法律法规不健全

纵观经济责任审计现状，由于法律法规的缺失，导致审计工作缺乏规范性，且对于审计结果没有统一的评判标准，致使审计指标的选择上存在随意性，且始终无法构建良好的审计环境，更无法起到人人自危的效果[2]。

2.3 行业竞争对审计工作质量的影响

随着经济的发展，会计师事务所的数量越来越多，目前仅广东省会计师事务所有664家，由于市场越来越开放，事务所的竞争也越来越激烈，加之传统的审计业务近年来受政策影响逐渐减少，也导致了在经济责任审计业务的获得上价格占了很大的因素，目前市场缺乏对事务所承接的经济责任审计业务的监督与保护，由于行业内的业务竞争，存在低收费承接业务问题，违背了成本收益的基本原则。从而导致审计工作量与收入不匹配，不可避免的会导致审计过程流于形式，以致审计报告的质量无法得到保障。

2.4 基层审计人员专业素养缺失

目前，会计师事务所参与经济责任审计的工作人员除主办为注册会计师外，大多为会计、金融等专业毕业时间较短的基层审计人员，大多数高校将审计列为会计研究方向的分支，致使有关审计的教学内容存在笼统化问题，部份会计师事务所存在审计人员在对岗位认知不清的情况下就职，对于经济责任审计与常规审计间的差异缺乏认识，致使责任经济审计的内容偏离主题。与此同时，由于培训工作的缺失，致使基层审计人员的意识水平无法得到提升，审计手段陈旧固化，未能掌握大数据的技术优势，最终影响的审计工作的整体质量。

3 经济责任审计风险的防范策略

3.1 着眼规范点，健全制度体系

良好制度能实现对经济责任审计大环境的规范，事务所在承接经济责任审计业务起，应做好一系列部署工作，包括审计前的调查编制、审计指标的选择、审计内容的层次划分等。严格把控审计流程，加大对审计工作的监督力度。一方面，做好审计档案管理工作，系统存储历年审计报告，作为经济责任审计工作的依据，也能为日后的审计提供数据保障。另一方面，细化审计人员的岗位职责，严格把控审计程序，依靠信息软件实现对审计风险的预判，制定科学防范计划，做到未雨绸缪[3]。

注册会计师行业协会可结合经济责任审计相关案例及业务特征，设定审计统一标准，对审计的目标、操作流程、审计评估等进行统一规划，提升审计工作的可操作性。有关经济责任审计的内容操作指南应详细列于《业务约定书》中，确保审计工作合规合法的展开，也能在一定程度上降低事务所承接业务的审计风险。

3.2 突出关键点，加强法律建设

评价标准的不一致是经济责任审计面临的最关键问题，通过法律的完善，可以进一步促进制度优化，有效改善经济责任审计难的现状，真正的做到“有章可循，有法可依”。首先，针对制度中的各项标准进行明确划分，做好“审计”、“经济主体”等相关概念的界定，针对不同程度的违规行为，设立明确的处罚标准，为审计工作的实行创设良好环境。其次，相关法律应明确对经济责任关系主体主观恶性与客观职责的界定，做好前任与现任管理者衔接期间的调查，将日常工作报告、会议记录等纳入到审计范围内，确保审计证据的真实充分，为审计责任的追求提供有利参考。

司法部门应加快对《审计法》、《注册会计师法》等的修订与完善，结合各地方审计开展情况，制定具有前瞻性的法案，有效解决审计与人力资源调配间存在的矛盾，使审计与纪检、监察等部门有效结合，进一步扩大经济责任审计职能，加快信息资源的共享，保障审计工作的分工明确[4]。

3.3 寻求客观公正，不断改进审计方法

审计方法的有效与否直接关系到审计的质量，对此，经济责任审计应不断摒弃传统审计方法存在的弊端，采取“账面、外围两把抓”的方式，保障审计内容的全面性。加大对经济责任关系主体任中期间的审计，对其在职期间的各项工作进行调查监督，及时了解基层工作人员的反馈情况，一旦发现问题及时纠正，提升审计工作的实效性。任中审计可确保审计工作循序渐进的开展，极大的降低了审计人员的工作负担，也在很大程度上降低了审计风险发生的可能性。

与此同时，经济责任审计的改革应做到广纳谏言，针对不同单位、不同主体，开展区别化审计方法，并进一步加快对审计效果的测试，确保审计方法得到进一步优化。

3.4 规范行业管理，提高审计工作质量

会计师事务所进行经济责任审计的质量改善不单单依赖完备的法律与制度，也依附于对经济因素的考量。一套完善的收费体系不仅能够实现对审计质量的有效把控，更能在一定程度上提升审计人员的重视力度，促进审计内容与结构的进一步优化。对此，注册会计师行业协会应加大对低收费竞争的监管力度，规范行业管理，创造公平竞争平台，同时会计事务所须结合项目难易程度，合理制定经济责任审计的收费标准，应注重对奖惩机制的运用，科学划分各项奖励与处罚标准，提升审计人员的职业道德水平，提高审计工作质量，树立起诚信的单位形象，进而实现对成本的有效控制，维系会计事务所的良性运营。

3.5 立足长远发展，提升审计人员专业素养

审计人员应树立起危机意识，加大对审计风险的重视力度，设立审计风险等级评估及防范体系，确保审计工作有计划、有目的的展开。事务所应加大对审计人员的培训力度，提高审计人员的综合素质，参与审计的人员应严守审计纪律，恪守职业道德，事务所除提供岗前培训、年度考核等学习机会外，可安排审计经验丰富的注册会计师到本事务所开设讲座，帮助审计人员答疑解惑，提升审计人员的专业能力。

为进一步寻求审计人员工作水平的提升，事务所可适当采取激励机制，结合岗位需求进行按需分配，健全考核制度等，从多层次、多渠道提升审计人员的政治素养与道德水平，构建高素质审计队伍。

结 语

经济责任审计是我国党政建设中不可分割的一部分，会计事务所在接受委托进行审计时须严格按照国家审计机关的要求和程序实施审计，在遵循独立权威、客观公正、责权一致、谨慎稳重的审计评价原则的同时，更应该重视规避审计风险。审计部门要加大对审计风险的认识，通过制度、法律等途径优化审计环境，强化监督职能，从而更好的维护财经法纪，推动经济责任审计工作的稳健发展。