基于财务会计视角分析“营改增”对商业银行的影响及策略

2020-02-28张露君

经济视野 2020年11期

文| 张露君

“营改增”政策的含义

“营改增”主要是指对服务或者产品增值部分进行纳税，避免了重复纳税情况的发生，能够在较大程度上提升企业经济效益。所以实施“营改增”能够有效满足经济发展需求，对企业来说，能够根据自身企业发展情况对自身业务实施有效的创新，形成较为完善的风险防控体系，可提升企业经济效益，并且实现全面转型。

“营改增”对我国商业银行业的影响

（1）对会计核算的影响。一是科目设置的影响。“营改增”后，相关涉税科目发生重大改变。不仅原营业税的相关科目要全部进行修改，而且还需增设相关进项税额、销项税额等科目，核算难度大大增加；二是对会计核算方式的影响。营业税是一种价内税，商业银行获得的利息与手续费应当计入收入，并且通过营业税金及附加列式，营业税带来的支出不能抵扣上一流转环节已缴税金，不需要进行涉税务处理。而增值税属于价外税，商业银行收取的利息与手续费为营业收入与负债，若出现退款应当进行价税分离，分别冲销已确认的收入。三是对财务报表列示的影响。“营改增”后，银行业务管理费等反映的是不含税的费用支出，在应付科目中核算的增值税在利润表中没有体现。而以前采用营业税计税时，相关税金在营业税金及附加中会有体现。（2）对财务成本的影响。对于商业银行来说，“营改增”后一定程度上成本不降反升。主要原因：一是税率由5%变为6%，进项税额的抵扣可能不足以弥补税率带来的成本上升，进而造成成本增加；二是“营改增”初期，银行的配套税务设施及人员的培训也是一笔不小的支出；三是商业银行在进行采购时，有些具有价格优势的供应商（如个体工商户）不能开具增值税发票，而能开具增值税发票的供应商价格又相对高，对于采购方来说，若选择了有价格优势的个体工商户，则不能进行抵税，反之，则价格又没有优势。因此，很可能存在因税务上升而带来商业银行成本的增加。（3）对财务风险控制的影响。“营改增”后，对一般纳税义务人来说，纳税环节更为繁杂，较营业税增加了税收抵扣的环节。即营业税时期，是按销售收入进行纳税，而“营改增”后，是按销项税减去进项税的差额部分纳税。如何确定可抵税的进项税额？这就相对复杂了。如某银行发生手续费支出，在确认支出时未取得增值税专用发票，所以采用暂估增值税进项税额，待取得发票后再转入应交税金进项税；又如对于免税项目或发生的非正常损失支出，应将进项税额转出；再如对于用于集体福利和视同销售的支出，不确认进项税额等等，涉及到进项税额的确认时间、金额、是否该做转出，这对财务人员的专业水平是一个大的挑战。同时，“营改增”后，对纳税义务人的税务管理更加严格，如增值税票的领用、开具，税控钥匙的管理等，皆存在不少风险点。

“营改增”影响的应对措施

1.完善内部监督机制和财务会计制度。实施“营改增”后，商业银行内部控制要进一步加强，这就需要构建相应的内部监督机制。至目前，商业银行实施“营改增”已四年有余，各商业银行可运用大数据进行检验，进一步校正相关会计核算制度，以此确保会计信息的准确性与真实性，从而为社会提供真实、有效的会计信息。此外，需要对增值税管理制度实施有效的完善，比如进项税额的转入转出、发票管理等，以此确保商业银行严格执行税收法律法规，为合规开展涉税业务奠定良好的基础。

2.提升系统自动化水平。由于商业银行业务相对复杂，账务处理过程中有较大的工作量，为了提升会计信息质量，降低财务风险，需要对会计自动化水平实施有效的提升。所以，这就需要构建技术平台，对财务系统以及业务系统进行有效的整合，以此确保会计账务自动化处理质量得到有效提高。

3.加强政策学习和把控。商业银行要强化相关员工的政策法规培训，一方面熟知法律法规，另一方面避免实操过程中的差错。另外，在部分员工心中，“税务仅是财务人员的事情”这种观念尚有存在，要打破这种思想枷锁，加强各层级员工的税务知识培训，让知法、懂法、用法的观念贯彻各层级，如此才能更好的做好行业政策预判，促进商业银行的高质量发展。