企业所得税纳税筹划浅析

张晓开

(天津财经大学 天津 300222)

一、企业所得税纳税筹划方法浅析

(一)企业融资方式选择时的所得税纳税筹划。企业有资金需求时，可以选择从企业内部的留存收益筹集资金，也可以从企业外部获取资金。融资方式选择时，一方面需要考虑资金需求量及使用年限，另外也要使得融资的成本最小化，还要考虑每一种融资方式所承担的税负高低。内部留存收益融资相较于外部权益性融资而言，可以有效防止现有投资者的股权被稀释，但其税负却是最重的，因为无法抵消筹集资金的成本。外部权益性融资的优点是到期无须还付本金，但是从企业所得税纳税筹划的角度看，企业是用税后利润给投资者分配红利，无法降低企业税负。另外，债务性融资产生的利息费用可在税前列支，可起到抵税效果。

(二)企业组织形式选择时的所得税纳税筹划。对于设立的法人企业而言，面临的是双重税负，原因就在于企业与企业的投资者相互人格独立，所以是先税后分再税，企业必须先行缴纳企业所得税，投资者分得税后利润，缴纳个人所得税。法人企业的投资者面临的风险相对较小，当投资的企业资不抵债面临破产时，企业投资者承担的是有限责任。另外，法人企业的组建成本较高且代理问题比较突出，但流动性也较强，权益转让比较容易。非法人企业与投资者是同一人格，实行先分后税，仅承担单一税负。企业无须缴纳企业所得税，非法人企业的投资者分得税前所得后根据自身性质缴纳企业所得税或者个人所得税。相对法人企业的投资者而言，非法人企业投资者的风险较大，当投资的企业资不抵债面临破产时时，承担无限责任。

(三)企业设立子公司与分公司的选择、企业性质选择以及注册地选择时的所得税纳税筹划。根据公司的目的和预期，新成立的公司近期难以盈利的，从纳税筹划的角度来看，设立分公司更为有利,因为总分公司合并纳税，总分公司的亏损与盈利可以相互抵消，具有抵税效果可以降低税负。另一方面，在设立子公司时，注册地的选择可以优先考虑综合保税区、经济特区、西部大开发地区等特定区域和地区，充分享受税收优惠政策。如果是非居民企业，要考虑在税率上的优惠，对境内所得可减按预提所得税税率10%征税。另外，小型微利企业按20%征收企税，而且可以享受税基税率双重优惠。从事污染防治的第三方企业、技术先进性服务企业、高新企业可以享受15%优惠税率。

(四)固定资产折旧方法选择时的所得税纳税筹划。虽然固定资产原值确定不变，企业选择折旧方法时，应选择使得所得税支出现值最小的方法，也就是将企业折旧成本前移，进而降低企业税负成本，企业还要考虑货币时间价值的影响。在满足一定条件时，企业可选择适合的加速折旧方法。合理运用这一规定，一定范围内缩短资产折旧年限，可以使折旧的抵税效应发挥到最大，有效递延所得税支出，达到预期效果。

(五)存货计价方法选择时的所得税纳税筹划。三种不同的存货计价方法，计算出的发出存货成本是不同的，企业要基于自身的情况作出最为合理的选择。一方面，计算出的发出存货的实际成本越高，在计算企业所得税时税前列支的成本越高，本期应纳税所得额越低。反之，发出存货的实际成本越低，期末存货的成本越高，在计算企业所得税时税前列支的成本越低，本期应纳税所得额越高。对于处于盈利状态的企业，长期来看，虽然需扣除的存货成本总额是固定的，考虑到货币时间价值的影响，企业选择存货计价方法时，应选择发出存货的实际成本抵消所得税金额现值最大的方法，使得成本前移，递延所得税支出，进而降低企业税负成本。对于亏损企业而言，则需要考虑5年内亏损可税前弥补的规定，做出最优选择。另一方面，企业在作出存货计价方法的选择上，要充分考虑通货膨胀因素。

(六)企业重组时的所得税纳税筹划。企业重组的表现形式有很多，包括合并、分立、债务重组、股权收购、债权收购等。对于以上的企业重组形式，税法中给出了企业重组的一般性和特殊性税务处理规定。特殊性税务处理对企业而言实质上是一种税收优惠政策，当满足一定条件时即可享受优惠。比如，在股权收购和资产收购、合并和分立时，只要满足“一个合理的商业目的、两个比例(股权支付比例、资产与股权的收购比例)、一年内的两个持续”条件，即可选择特殊性税务处理。所以企业重组过程中进行会计处理时，要充分考虑税收优惠政策条件，以满足特殊性税务处理的规定。

(七)其他事项的所得税纳税筹划。在减税降费的大背景下，税基式优惠、税额式优惠、税率式优惠政策越来越多层出不穷，企业可充分利用现有的的税收优惠政策展开纳税筹划。另外，企业还可在企业会计政策选择上、投资过程、收入确认方式选择、资产损失处理等方面开展纳税筹划。降低不必要的企业税负和成本，不断提高经营效益，不断提升企业自身实力。

二、关于企业所得税纳税筹划的几点建议

企业所得税纳税筹划涉及到企业的方方面面，是一项复杂的系统性工作。现阶段我国企业的纳税筹划意识普遍提升，但仍然面临着许多风险和丞待解决的问题。比如，有些企业制定的纳税筹划目标不精确。实务中企业参与纳税筹划人员的专业胜任能力参差不齐，对相关的业务技能比较生疏，对相关法律法规并不熟悉，纳税筹划工作只是机械的套搬和执行，没有前瞻性计划，不能根据法律法规的变化和企业自身业务的变化作出适当的调整。

针对实务操作中出现的问题提出以下几点建议：企业要以遵守法律法规为前提，正确理解纳税筹划概念，不要与偷税欠税抗税骗税等概念混淆，尽早开展纳税筹划相关工作，保证规范合法；企业要提前树立风险导向意识，纳税筹划工作管理人员要注意风险的防范，防患于未然及时防止或发现并纠正，保障良好的纳税筹划环境。提高企业整体层面的纳税筹划意识，加强与税务部门的沟通交流，关注税法制度和相关政策的变化，不断跟进学习和普及，及时准确的作出纳税筹划相关工作的调整，保证企业纳税筹划管理工作准时高效完成；不断提高企业纳税筹划人员的专业素质和胜任能力，重视专业人才培养，加大投入建立培训、考核、选拔和奖惩机制，促进和激励员工不断提高自身素质；纳税筹划工作目标应与企业目标协调统一，考虑成本效益原则，综合分析和运用各种纳税筹划方法，不断优化完善纳税筹划工作体系，制定合理合法的纳税筹划具体方案；客观公正考核和评价纳税筹划结果，发现问题解决问题。