会计利润与现金流量的矛盾及协调

2020-02-25

山西农经 2020年23期

（电子科技大学成都学院四川成都 611731）

会计利润一直以来都被当作评价企业业绩的重要指标，但近年来会计利润提供的财务信息的可靠性及实用性开始受到社会各界的质疑。例如某些公司存在净利润，但仍然因为资金短缺破产。因此，会计利润和现金流量之间存在不可忽视的矛盾，仅依靠会计利润判断企业经营绩效，不全面且错误。

通过分析会计利润与现金流量产生矛盾的原因及协调策略，有益于支持企业管理者进一步了解自身真实的财务状况，提供并采取科学正确的经济决策。因此，对会计利润和现金流量进行分析，对于企业经济效益提高以及企业经营管理的完善具有重要的意义，能够使企业充满活力，实现可持续发展的目标。

1 会计利润与现金流量的矛盾

1.1 会计利润与现金流量的矛盾表现

一个成功企业最佳的经营状态是会计利润和现金流量同步变化，即同增或同减。会计利润的增加有现金流量作为支撑，同时现金流量的增加能确保会计利润的质量。在实际工作中，企业会计利润与现金流量存在差异和矛盾，具体表现如下。

1.1.1 数据来源不同

会计利润数据来源于利润表，会计利润=收入-费用。利润表是反映特定会计期间内企业生产和经营成果的报表。现金流量数据来源于现金流量表，即现金流量=现金流入-现金流出。现金流量表是全面展示特定会计期间内企业营运、投资和融资活动现金流入与现金流出的报表[1]。

1.1.2 计量基础不同

会计利润是以权责发生制为确认和计量基础计算得出的结果。权责发生制是指企业根据当期损益，将当期的归属额确定为当期损益的方法。现金流量是以收付实现制为确认和计量基础计算得出的结果。收付实现制是企业根据当期实际收支情况确定当期损益的一种方法。

1.1.3 提供信息的层次不同

从广义角度分析，企业会计利润提供的财务信息很多，包括营业利润、利润总额、息税前利润、税前利润、净利润以及每股净利润等。企业现金流量是按照现金流量表中的数据计算得出，现金流量表分主表和附表，故现金流量提供的财务信息多样且不同于会计利润，包括反映直接与现金流入和流出相关的经济活动、间接与现金流动相关的折旧摊销费和坏账减值准备以及非付现的投资和筹资活动[2]。

1.1.4 经济意义不同

会计利润的数值大小直接反映了企业在会计期间生产经营活动的最终结果，即会计利润从数字的角度展示了企业在一定会计期间内生产经营的最终结果以及生产经营过程中的经济效益，是重要的财务信息，在财务信息决策中占有重要的地位。但由于会计利润在计算过程中需要进行大量估计和判断，容易被人为操纵，故财务相关决策不能仅将利润指标作为依据。

现金流量数值的大小全面反映了特定会计期间企业财务收支的效率和有效性，显示了企业创造现金的能力。同时，企业现金流量具有真实反映企业资金流动性强弱、衡量企业经营状况以及是否有足够的现金偿还债务等优点，成为分析和评估企业流动性及偿付能力的重要财务指标。另外，现金流量不容易被人为操纵，故比传统利润指标更能说明企业利润的质量，有效弥补了利润指标在反映企业真实盈利能力方面的不足。

1.2 矛盾产生的原因

1.2.1 根本原因

企业会计利润是根据权责发生制计算得出，而现金流量是根据现金收付制计算而得。收入和费用的确认及计量方法不同，收入和费用的归属期不一致，会直接导致企业会计利润和现金流量计算结果不同。由此可见，会计利润与现金流量产生矛盾的根本原因是二者在会计基础和计量基础方面的差异[3]。

1.2.2 具体原因

会计利润是收入与费用相减的差额，而现金流量是现金流入与现金流出的差额。如果收入和现金流入或者费用和现金流出不一致，会计利润和现金流量就会产生差异和矛盾。

（1）存货的影响。一是存货计价方法的影响。企业的存货计价方法很多，选择不同的库存评估方法会导致报告利润和库存评估结果不同，影响企业的税收负担和现金流量，导致会计利润和现金流量不一致。例如企业选择先进先出法，在物价上涨的背景下，会计利润、存货价值以及所得税支出都较高，而后进先出法的情况相反。二是存货占比的影响。企业的流动资产包括现金及现金等价物、证券、应收账款、存货和预收账款。制造企业的存货占比最大，而且是流动性最差的流动资产。存货占比大表明企业资金过多投资于存货项目，若存货增加，可能是购买的原材料过多，也可能是存货滞销，导致企业现金流出增加但收入没有增加，会计利润和现金流量出现差异。储存存货会造成现金流出，不能给企业带来利润。三是存货减值的影响。计提存货减值准备虽与企业的现金流动无关，但会增加企业的当期费用，使会计利润减少，导致会计利润和现金流量出现差异。计提存货减值需根据存货的实际情况决定，具有主观性。如果企业通过存货减值的账务处理调整利润，会加剧会计利润和现金流量的矛盾[4]。

（2）应收账款的影响。在日常生产经营活动中，赊销是比较常见的销售方式。企业放宽对消费者的信用政策，提供现金折扣等方式刺激消费者的需求，这样会增加企业的应收账款，销售收入和会计利润随之增加。应收账款的存在虽然使收入和会计利润增加，但不能增加企业的现金流入。企业会计利润增加会加重企业税负，导致现金流出增加，会计利润和现金流量产生差异。应收账款的增加会占用企业资产，应收账款的机会成本增加会导致现金流出，使会计利润和现金流量产生差异。

（3）企业长期投资项目的影响。企业一般采用成本法或权益法核算长期投资项目，两种方法对会计利润和现金流量的影响大同小异。若企业选择权益法核算，则根据被投资单位所有者权益的变化，调整企业长期股权投资的金额。只要被投资企业经营利润增加，不管是否分红或派发股利，投资企业都要调整长期投资项目的账面价值，同时按照企业所占的比重确认投资收益。此时，投资企业会计利润的账面金额虽然增加，但现金流量是否增加还要进一步确认，两者变化不同步。无论权益法还是成本法，如果被投资企业宣告发放股利，投资企业的会计利润都会增加，但宣告和实际收到股利有时间差，即会计利润和现金流量变化不同步，两者便会产生矛盾。

（4）企业筹资的影响。企业筹资活动也称融资活动，筹资方式一般是债务筹资和权益筹资。无论哪种筹资方式，在筹资活动初期，企业的现金流入会快速增加，但会计利润增加不明显，两者产生差异。筹集资金要支付筹资成本，即支付利息费用并偿还本金。这些在筹资之后的一段时间内发生。利息费用支出会增加现金流出增加，而且利息费用的支付会减少企业的经营利润以及所得税支出，最终导致净利润增加，使会计利润和现金流量变化不一致。

（5）管理人员和会计人员道德素质的影响。按照会计准则的要求以及为了顺应市场发展，企业要在经营周期结束后自行编制财务报表并定期披露，财务信息使用者根据财务报表决定是否对该企业投资。企业的所有权和管理权互相分离，所有者或者股东只关心企业的经营结果，放宽了经营者的权利。因此，一些企业的经营管理者为了获得更多投资而粉饰财务报表。例如通过增加收入和减少费用支出虚增会计利润，但现金流量并没有增加，导致会计利润和现金流量出现矛盾。

3 会计利润与现金流量的协调方法

在“利润为王”观念的影响下，会计利润和现金流量的差异与矛盾是实际存在的，不应该被企业忽略。某些企业虽有可观的利润成果，但没有对应的现金流入且企业内部可能存在产能过剩、存货囤积、应收账款难以收回以及资金流短缺等情况，最后导致经营困难甚至破产。无论是企业还是外部信息使用者，都应该重视会计利润和现金流量，将二者结合起来，从而作出正确的经济决策。

要重视存货管理，精准订货量，降低存货储存成本，加快存货周转，防止资金短缺；科学管理应收账款，扩大销售收入的同时，加快回收应收账款，使会计利润和现金流量同步增加。

合理计提各项资产的减值准备，缩小会计利润和现金流量的差异；协调企业各项活动的现金流量，使现金流量的分配满足企业发展的需要，推动会计利润和现金流量同步发展；提高企业会计人员的职业道德修养，正确处理账务，禁止粉饰报表，确保财务信息的真实性；加强企业内部监督，营造重视现金流量的氛围，严惩违法会计法律法规的人员，缓解会计利润和现金流量的矛盾。