远程联网审计存在的问题及对策分析

孟令蓥

（新疆财经大学 会计学院，新疆 乌鲁木齐 830012）

在社会经济的高速发展下，企业的信息化程度也在稳步提升，而审计作为一种具有独立性的监督性活动，也逐渐由传统的现场审计方法转变为远程联网审计。在2020 年的新冠肺炎疫情的影响下，传统的审计方法变得尤为困难，财务造假也在屡次发生，其都在不断的破坏资本市场，损害投资者的权益，其主要原因是由于内控的缺少和我国疫情下影响审计工作的时效性，不能及时的披露财务信息质量，给了一些不怀好意的人卷钱的机会。因此，远程联网审计的开展刻不容缓。

审计的目的是为财务信息的使用者提高其对报表信息的信赖程度，自2002 年金审工作开展以来，审计信息化程度也取得了较大的进展。互联网大数据时代的到来也促进了审计工作迈进信息化的进程。在2015 年《关于实行审计全覆盖的实施意见》中，明确指出了实施联网审计，自2015年至今，我国一直在探寻一条适合我国国情的联网审计路线，我国的诸多学者也对各行业实施联网审计的进程进行了分析：最早是由周德铭（2003）提出联网是审计的命脉；张平（2006）提出联网审计在社保系统中的作用；王芸（2019）提出远程联网审计在医院的应用；黄俊朝（2019）年提出联网审计在我国财政系统中的应用；而且2020年的新冠疫情的影响下，为了及时的出具报告意见，进行联网审计的企业也在不断增多。因此，本文将结合联网审计的发展及应用现状，研究疫情的催化下，我国联网审计现存的问题，并针对其不足之处，提出一些可行性建议。

1 开展远程联网审计的必要性

1.1 顺应时代的发展

我国目前是信息化高速发展的阶段，互联网和信息化的高速发展，被审计单位普遍的实现了电算化的会计核算，因此为适应时代的变化，对审计机构和审计人员也提出了更高的要求。2020年新冠肺炎疫情对使用传统审计的相关机构造成了较大的冲击，在此基础上开展远程联网审计是大势所趋。而且通过远程联网审计不仅可以满足当前和未来审计工作的需要，还可以保证审计工作的时效性和独立性。

远程联网审计可以通过互联网的数据传输服务以及相关审计软件的分析，可以对被审计单位的审计进程以及各类的信息进行实时监控，对于审计过程中发现的问题，可以及时通知被审计单位，以免造成损失的不断扩大。而且传统的现场审计都是在事项全部结束之后，才对相关的内控以及各种细节进行审计，不仅有一定程度的滞后性，而且无法对其过程进行实时的监控，容易造成损失。

传统的现场审计，审计组依赖于被审计单位相关财务人员提供财务资料和相关的业务资料，在涉及一些敏感话题时，难免会受到一定程度的干扰，可能会影响到审计人员对于相关事项的独立性判断，影响审计的结果。远程联网审计，利用相关的审计技术手段，审计人员可以自由的获取审计数据和资料，增强了审计工作的灵活性以及审计行为的独立性。

因此，远程联网审计是信息化高速发展中为保证审计工作的与时俱进而不可或缺的过程。

1.2 规范审计工作的要求

采用远程联网审计，可以用现代化的信息技术和网络规范会计工作，避免了人为造成的误差，进一步提高了审计工作的质量，降低了审计风险。传统的审计工作虽已形成一定的规范体系，但是随着信息化技术的发展，审计的领域也在逐渐的扩大，对于审计工作的质量和防范相关的审计风险提出了更高的要求，远程联网审计利用互联网和信息技术可以作业手段的现代化和工作程序的规范化对审计工作进行控制和监督，更大可能的防止以审谋私行为。

远程联网审计可以对被审计单位的财务资料，相关的业务信息进行实时的监察，并通过相关的审计软件对其进行分析，可以对项目进行事前、事中以及事后的全过程进行对于各种财务风险的预警和排查；而传统的现场审计，通常是审计组的成员分散在不同的工作地点，对于审计工作的进度和质量产生一定的影响，而且传统审计一般都是全部事项结束后成立审计组进行审计。因此，传统审计无法体现其过程性，而远程联网审计可以在一定程度上规范审计工作，提升对审计工作过程的控制。

1.3 提升审计工作效率的需要

随着时代的发展，我国的经济水平显著提升，需要进行审计的企业和审计资金的数额直线上升，传统的审计方式和审计人员的编制已经无法满足市场的需要。采用远程联网审计的手段提高审计效率，是提高审计工作效率的必经之路。因此，要提高事务所的信息化水平，提高审计人员的知识结构，采用远程联网审计，从根本上提高审计工作效率。

远程联网审计的一个优势在于可以提高审计资源的利用效率，联网审计可以通过互联网技术，相关的审计软件对数据进行计算，在此过程中可以实现数据的采集、审计取证以及对审计证据进行分析评价。在各个方面提升审计资源的利用程度，降低审计过程中的诸多成本的浪费。首先，远程联网审计可以降低交通成本和时间成本，针对审计机构与被审计单位距离较远的情况，传统的现场审计在审计的过程中产生诸多的交通、差旅以及生活等成本。而在远程联网审计下，审计组除了一些必要的沟通和交流外，可以最大程度的减少因驻足被审计单位而浪费的交通成本和时间成本；其次，远程联网审计可以减少资料的查阅时间，联网审计审计人员可以远程获取审计所需要的主要资料，在此过程中节省了因需要向被审计单位提交资料清单而产生的时间成本。传统审计中，审计组要提前三天向被审计单位下达审计通知书，然后去现场看凭证，找出可疑的信息点，因此，会因调取审计资料而浪费审计人员的大量有效时间，从而造成时间的浪费。而采用远程联网审计可以通过相关的审计软件来获取所需的信息，不仅节约了时间成本，而且对于审计人员和工作给予了较大的灵活性和自主性；最后，远程联网审计增强复查的效率，远程联网审计主要依靠互联网数据，其可以在被审计单位应用嵌入式审计模块，即使被审计的业务复杂、经营规模不断扩大的情况下，审计人员也可以利用审计模块的对接，对被审计单位的相关业务进行实时的监察。因此采用相关的审计技术手段，能够高效且可靠地对大量电子交易进行复查。

2 远程联网审计存在的问题

2.1 缺少法律的规范性实施

根据《审计法》的相关规定：审计机构在进行审计工作之前要提前三天向被审计单位下达审计通知书，而联网审计可以实时的监控被审计企业的财务信息进行分析比较，发现疑点，再进行取证。其是否违背《审计法》的相关法律规定？而且针对远程联网审计其审计过程的相关法律缺失，也为开展审计工作带来诸多困难：一方面，新形势的出现，便会伴随着新的违法行为的出现。远程联网审计的快速发展，可能会使得一些企业采取更为隐蔽的手法进行财务造假，粉饰财务数据，最终影响投资者和报表使用者对企业财务状况的判断，造成不可弥补的损失；另一方面，传统的审计，审计人员和被审计单位的相关人员面对面的沟通是必不可少的，经验丰富且能力强的审计人员可以从沟通之中获取有用的审计线索。而实施联网审计，面对面的沟通减少，大多是采取电子邮件、微信和电话等方式进行沟通，在此过程中，审计信息可能会出现一系列的造假行为，进而影响到审计人员的职业判断。

因此，针对远程联网审计我国缺少对于审计的过程进行如何监管的法律基础对其进行规范性实施。

2.2 远程联网审计依赖高水平的内部控制

我国审计工作的开展要先确定审计目标，再对企业的内部控制进行测试。而采用远程联网审计，对内部控制进行测试的准确性和强度无法保证，而被审计单位提供信息的真实性又主要依赖于企业的内部控制水平，内部控制水平越高，其提高的信息的真实完整性越高，更有利于联网审计的进行。如果被审计单位的内部控制水平较低，其提供的财务资料和相关的业务信息的真实性越低，因此，审计工作的开展可能是建立在虚假的信息之上，风险极大。而采取传统的审计方式，审计人员可以对企业的内部控制进行测试，再根据测试的结果判断其提供财务信息的可信赖程度。因此，采取远程联网审计的内控水平很难保证，后续的实质性测试也不可能穷尽所有的可能性，带来极大的审计风险。

2.3 无法全面实施远程联网审计

我国上市公司的信息化程度高低不一，主要包括对于财务信息的构建，控制的安全性和有效性，数据的存储保存的安全性。目前，我国实施远程联网审计程度较高的单位是审计局、审计厅、银行以及各行业龙头企业，它们有更多的资金支持去提高其信息化水平，而针对大部分的中小企业，信息化程度受限，大多数采取的仍是传统的审计方式。同时，会计师事务所的整体信息化水平也不高，小的会计师事务所不具备进行信息化审计的工作条件。

而且远程联网审计主要是通过计算机来进行远程的取证工作，而计算机带来了更为快捷简便的审计技术，运用一些审计软件，提高审计信息的全面性和效率性。但是对于一些传统的审计程序，比如观察法和盘点法存在一定的困难，因为审计人员不去现场，仅仅通过互联网的远程观察和盘点，只能判断其存货或者固定资产的数量，无法确认其物料的完好程度，是否布满灰尘，呆滞物料是否有单独的仓库进行管理，这个会涉及存货跌价的事项，因此，对于存货监盘，需要审计人员合理调配审计资源，到现场进行盘点，并结合企业实际情况作出的职业判断。而采取联网审计，会使监盘会存在较大困难。

因此，目前在审计工作过程中全面实施远程联网审计存在较大的困难性。

3 解决对策

3.1 出台相关的法律条文对其进行监管和约束

修订中国注册会计师审计准则并指定相关的操作指南，以指导和规范事务所远程联网审计的开展，尤其是新冠肺炎疫情期间及时出台指导意见，而且法规要适应客观形势的发展，不应当成为先进生产方式的障碍。针对被审计单位联网上隐蔽违纪违规行为，应尝试建立基于多种经济数据库间关联关系的审计方法，发现一些更加隐蔽的违法犯罪行为。通过多个信息系统的联网，通过在一个系统的多个单位之间、不同系统间的数据查询、分析、比较、核实，发现一些更加隐蔽的违法犯罪行为。因此，国家立法机关应及时修订相关法律法规，使审计活动在法律的范围内更好地发挥作用。

3.2 加强企业内控管理

实施远程联网审计对企业内部控制提出了更高的质量要求，但是我国一些企业仍存在内部控制较为薄弱甚至形同虚设的情况，所以要监督企业加强其内部控制的管理，建立和完善企业内控环境，将各项管理落到实处，而且要合理有效的设置各部门和岗位，实行不相容岗位的分离；对于会计核算方面，即要根据企业经营管理的需要，明确会计处理方法，做到统一口径、统一核算，遵循会计制度相关的核算方法，为企业内外部提供准确有效的会计信息；对于管理监督方面，企业要制定合适于本企业实际情况的管理制度，构建合理有效的管理监督机构；而且企业也应当设置相关的风险管控部门，能够及时识别经营风险和财务风险，并对其进行全面的预防和控制。因此，我国企业要加强自身的内部控制水平，促进远程联网工作的实施。

3.3 加强对于行业内信息技术人员的培养

在推进联网审计过程中，加强行业内信息技术人员的培养，开设信息化战略方向的高端审计人才培训班。对现有审计人员的培训和再教育，使他们在审计岗位上成为专才，在实践中成为专家。审计队伍专业结构调整任重而道远，今后一段时间内，在职学历教育将成为审计机关审计人员改善知识结构的主要途径。因此，应对审计人员在职学习做出规划；在通过自然减员的有限编制积极引进计算机人才的同时，鼓励和引导在职审计人员“兼学别样”，使广大审计人员在审计岗位上成为一专多能的复合型人才，以适应审计事业发展的需要。

同时，政府相关部门尽可以给予审计机构或者中小企业相关的技术支持，以提高审计机构和中小企业的信息化水平；事务所自身也要投入大量的人力物力，以更好的适应审计工作的信息化发展；中小企业也应投入一定的成本进行审计工作信息化的建设，提升其进行联网审计的可能性，提高审计效率，节约审计成本。