政府会计制度下场圃会计报表体系研究

摘要：国有林场（苗圃）作为我国生態文明建设过程中重要资源在环境保护及生态修复中起着重要作用。但长期以来，林业单位存在着功能定位不清晰、管理不顺畅、会计核算不健全及会计核算与经营管理目标不适应的情况。根据新的国有林场（苗圃）财务核算制度，对构建国有林场（苗圃）财务报告和决算报告体系进行分析，为国家林业局重新制定国有林场（苗圃）相关财务报告提供参考，为国有林场不断完善财务核算体系提供指导。

关键词：政府会计;场圃会计;财务报告体系

党的十九大以来，随着我国社会政治经济体制改革的不断深化，国家财税政策面临较大的变动，各行各业的会计政策不断深化，逐步接近经济实质。国家财税政策的不断改革更新对于国家政府会计制度的发展起到了一定的助推作用。政府会计基础由以往单纯的“收付实现制”变为现在“权责发生制”和“收付实现制”并轨，更接近于政府会计经济业务实质，在根本上提高了政府会计的报告质量。新制度的执行颠覆了旧制度，只突出了预算会计功能，侧重于反映预算收支而未能较好地反映场圃管理单位的资产负债及成本费用情况，重新构建出了国有林场（苗圃）的政府会计模式，进一步适应了我国当前经济发展的需要，也在一定程度上促进了我国政府会计体系的完善，对于提高会计信息质量起到了很大的帮助。

一、引言

为了加快作为公益性质事业单位的国有林场和苗圃向新的政府会计制度转变，加强新政府会计制度在公益性质林业单位的适应程度。国家财政部在《国有林场和苗圃执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》中提出了，国有林场应当增设“营林工程”和“林木资产”两个一级会计科目。其中，“营林工程”会计科目主要核算林场发生的育苗、造林、管护各种林木和相关苗木的生产成本;“林木资产”核算林场营造管理的各种活木资产和苗木资产的累积成本。国有林场苗圃的主管部门是林业局或林管局，为了向上级主管部门综合反映全局的财务成果和经营状况，需要把所属场圃的会计报表合并汇总，最终以局为编制合并会计报表的主体，编制出合并会计报表。国有场圃属于生产性事业单位，场圃和主管局之间虽有经济业务关系，但决不属于母公司和子公司之间的关系。故合并会计报表也不会母公司、子公司形成的企业集团编制合并会计报表那样复杂，但也绝不是相同科目简单相加就可以完成的。

国有林场在各项生产经营活动过程中具有一定的特殊性，其完全按照目前新的政府会计制度还不能够很好地反映国有林场生产经营活动的特殊性。国有林场提供的相关公益性服务与一般事业单位提供的公益性服务性质不同。政府会计改革使得国有林场和苗圃会计核算及报告方法能够进一步符合国有林场的经济实质，但是基于国有林场的生产经营管理活动的特殊性，不断制定出基于新政府会计制度的国有林场会计核算指引能够在一定程度上提高国有林场及国有苗圃的会计信息质量。

二、广西区直林场会计报表体系现状

在预算报表方面，广西林业厅直属各林场在报表编制过程中，各个林场下属部门结合本部门的日常业务活动向林场上报本级预算情况，由林场财务部门结合本林场生产经营目标并汇总各部门预算，编制预算报表。目前广西区内林业厅直属各个林场的财务报表由各林场按照自身经济业务和事项使用用友财务信息化软件按照企业财务报表进行自主编制。在各个林场的报表编制过程中，各林场将各个林场下属的企业纳入合并报表范围，编制合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表、合并现金流量表作为财务决算使用，其决算报表作为林业厅审核评价各个林场过往的经济管理活动。

三、广西区直林场会计报表体系存在的弊端

目前我国林业会计理论中存在着较多的问题，理论的支撑比较单一，思想也比较落后，对林业的发展趋势也不能很好地进行适应，加上，我国财政正在不断进行改革的大环境的影响。迫使林业会计理论不得不进行改革，专业是林业会计理论进行改革的最大动力。

1.资产负债表未能反映资金来源及使用情况

对于广西区内各国有林场而言，其在决算报表只需要编制报送的会计报表只有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，这四张报表和企业会计编制的报表较为类似。通过这三张主表仅能看出来一些经营管理指标，不能够显示出来林场的资金来源及消耗情况以及预算资金的消耗情况。对于像广西区直属林场这样的差额事业单位而言，国家资金的拨付与使用是企业财务管理的重点内容。林场日常的资金消耗活动主要是以营林投资为重点内容，生态环境保护和自然资源管理消耗资金情况应当是各级林场领导进行经营管理决策的重要信息，但对于以企业会计主体编制的这几项报表中难以发现营林投资资金的来源、资金性质以及营林投资的开支及介于情况。

2.利润表未能反映经营管理效果

在当前国有事业单位改革的大背景下，国有林业单位利润表存在的问题主要包括：首先，国有林业单位利润表中的收入只能反映主营业务收入，其他业务收入和其他业务利润在报表中作为抵消项目相互抵消呈现。其次，成本和费用支出与国有林业单位会计核算匹配程度较低。最后，利润表中的利润与国有林业经营模式不符。国有林业企业日常经营管理活动应该围绕生态资源保护、生态修复等公益性活动，其在日常经营管理过程中关注更多的是收入、支出以及相关经营管理目标的实现情况，对于利润的核算不能完全作为国有林场的经营管理绩效考核依据。

3.决算报表没有提供有效的决策信息

决算报表中的会计报表缺乏相关明细说明，表格构成不严谨，难以进行财务分析和管理决策。一方面，决算报表中的利润表各项收入和费用缺乏相关明细，难以分析费用的构成是否合理，且由于国有林场不属于简单的主体的企业会计，其在经营活动中存在较多的混业经营，这在一定程度上也阻碍了区内国有林场全面提高自身经营管理水平。另一方面，国有林场按照市场经济走势存在混合经营项目，目前的决算报表中没有将管理费用、财务费用、营业外支出进行分摊，无法相互匹配的分摊到相关营业收入及支出项目中去，使得林场在对于混合经营活动存在一定的账、证、表步调不一致的情况出现，使得经营管理者无法就降低税务风险做出恰当有效的经营决策。

四、优化后的國有林场报表在广西区内推广措施

1.转变原有理念，加强新制度学习

由于政府会计各项业务活动和会计计量方法较以往有较大的改变，这就要求区内各林场转变原有公司化管理理念，不断加强对于新制度的学习。对于国有林场的财务人员，虽然在短时间之内转变以往坚持多年的会计处理方法有一定难度，但需要认识到新的政府会计制度无论是从业务活动的匹配程度还是会计信息的真实可靠上都要优于以往的国有林场苗圃会计制度。所以，从长期来看，转变会计处理观念，加强对于新制度的学习能够有效地加强国有林场的财务管理活动。

2.重视财务信息的编制和应用

各部门应该进一步加强财务信息的使用，加大对于财务信息的使用程度，在一定程度上提高各项生产经营决策的效率和效果。新政府会计制度下，不仅要求财务人员和相关管理人员能够看懂报表，更要求国有林场的监管人员和直接管理人员能够根据相关的财务信息做出更加有利于实现林场战略目标的经济决策。所以应该进一步重视林场财务报表的编制和使用，将财务信息进一步深化作为进行绩效考核和战略决策的重要信息来源。

3.完善由下至上的信息反馈机制

各部门应该建立和完善由下至上的会计预算和决算报表体系的使用反馈机制，使得基层财务人员在按照既定的财务报表体系编制财务报表时将遇到的问题及时反馈给相关管理部门，为会计报表体系的更新和修订提供相应的支持。

小结

国有林场的会计报表是国有林场相关经营管理者和国有林场的监督机构进行相关经济决策的重要依据。通过对于广西区内直属林场的会计报表体系进行研究，发现广西区内现有林场在会计预算和决算报表体系设计中存在报表格式不规范等问题，在对于这些问题进行剖析的基础上，结合新政府会计制度和关于国有林场和苗圃执行政府会计制度的规定，针对目前的国有林场会计报表进行优化，旨在不断提高广西区内国有林场的会计信息质量。

参考文献：

[1]佟志毅.浅谈《政府会计准则——基本准则》[J].中国工会财会，2018（09）

[2]刘琳.《政府会计准则——基本准则》的实施对深化政府会计改革的探讨[J].会计师，2018（17）

[3]李浩.我国林业会计制度存在的问题及改革影响因素分析[J].商场现代化，2016（09）

[4]孙欣.政府会计制度深入解读研究[J].财会学习，2019（22）

[5]韩悦.广西国有A林场业绩评价体系构建研究[D].广西财经学院，2015.

[6]吕乾.试论政府会计改革进程中的困境与机遇[J].财会学习，2019（16）

作者简介：

荆梦婷（1993.4-  ），女，汉族，河南焦作人，硕士研究生，郑州工商学院，研究方向：财务管理与资本市场。