新政府会计制度收入费用表科目变化、难点及对策分析

徐雪婷 张爽 于丹

【摘要】本文详尽阐述公立医院在新制度推行之际应当关注的问题，再通过分析医院会计制度与政府会计制度财务会计衔接的思路及过程，按照财政部发布的《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接问题处理》的要求，对公立医院新旧会计制度的衔接过程中出现的重点难点进行梳理，指出公立医院执行政府会计改革后的具体变化，并根据变化情况提出如何从会计科目入手做好收入费用表的重点、难点及相应的对策解决方案。

【关键词】政府会计制度  收入  费用

引言：2017年10月24日国家颁布了政府会计制度改革的纲领性文件，也就是关于印发《政府会计制度—政府事业单位科目和报表》的通知，财会（2017）25号文。它是医院会计制度的基础，透彻理解25号文也是理解医院会计制度改革并做好相关衔接工作的基础。按照通知要求各级各类行政单位和事业单位2019年1月1日起执行，但不包括纳入企业财务管理体系的事业单位。同时取消了《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《医院会计制度》、《基层医疗机构会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《国有建设单位会计制度》等制度，将各个行业不同性质的行政事业单位会计制度进行了有效整合，不同的行业执行同一套制度实现了行政事业单位统一核算基础、统一报表模式进而合并报表，进而真实反映国家行政事业单位整体情况，向人民代表大会向全国人民提交一份满意的答卷。与政府机构不同，政府机构长期执行收付实现制下的收支结算，而医疗行业经历过2012年的医院会计制度改革，更侧重于企业化管理核算基础为权责发生制，因此在本次改革中面临的改革侧重也与政府有所不同甚至可以说是相反，新增了收付实现制下的预算管理，并对应新增了财务决算报表，但是因为医院一直执行全面预算管理因此核算形式的改变并造成很大的困难。总体来说医院执行新政府会计制度的基础是强于政府及学校等机构的。

一、新旧会计制度的衔接过程中出现的重点难点

根据新政府会计制度要求2019年1月1日起按新政府会计制度及行业补充规定进行会计核算，月末编制相关报表和年末编制财务表与决算报表。其中收入费用表示财务报表中很关键的一张，收入费用表根据医院的管理需要还可以分为收入费用总表以及收入费用明细表，是进行院医院收入费用支出财务分析的重要依据也是医院成本核算的基础数据来源，因此合理设置收入支出相关科目也是理解和使用收入费用表的关键。

（一）收入类

收入类科目在本次新政府会计制度中共11个，相对于费用类科目收入类科目相对比较简单，数量较少。主要是财政收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等几大类，与原医院制度分为财政收入、科教收入、医疗收入、其他收入等四大类相比并没有本质的变化只是在名称以及包含关系上有所调整。总体来说在本次的制度改革中对其他收入的很多科目如利息收入、租金收入、投资收益、捐赠收入等进行了细分核算更加明晰但总体思路并没有大的变化。

本次改革中收入类科目的难点主要还是在于财政收入、科教收入由收付实现制改为了权责发生制，确认的时点、方式均发生了很大的变化对于会计核算造成了很大的影响。因此，这种核算方式带来的一个副作用是财务会计中无法及时显示项目的实际收支情况无法成为会计报销的依据，因此科教、财政项目在预算会计中的核算就显得尤为重要。在财务会计中科教、财政项目可以根据各个单位的具体情况而定或粗或细，由此产生的核算问题在预算会计中解决。

（二）费用类

费用类科目在制度中只有8个，但是在实际的核算过程中确是使用频率最高的一个项目，通常也是明细科目数量最多的，尤其是随着管理精细化要求的提升，不仅是费用的明细科目，相关的辅助项目、预算管理、成本管理、绩效管理都依赖于相关的基础数据，颗粒度相对比较小，核算的精细化程度高。明细科目的合理设置是费用类科目的关键和难点，设置粗狂除了难以满足各个层面的报表要求对于相关管理也会相应的显得过于粗犷;而设置十分精细又会对核算造成一定程度的影响。因此根据实际情况不能一概而论是费用类科目设置的核心理念，需要根据实际工作区别对待。

二、新政府会计制度收入费用表科目变化、难点的解决对策

《政府收支分类科目》是卫生部门对财务决算的统一上报要求模板，因此医院会计费用类科目的设置需要按照政府会计要求外还要参照政府收支分类科目也就是通常所说的部门预算支出分类。但是在科研教学经费核算当中除了需要满足上述要求还需要满足科研项目决算的报表要求，比较规范的国家级项目如国家自然基金、科技部重大专项等科研项目都对费用的支出明细进行了详细要求，这两套科目体系间的核算范围、明细科目截然不同因此在设置科教项目科目时既要考虑科教项目基本决算分类又要考虑部门决算功能分类，通常有两种做法第一种采用辅助核算的方式将其中一种科目设为明细科目而另一种则设置为辅助核算科目。这样就可以满足两种报表需求但缺点是会计核算工作量大负担重，尤其是科研项目较多的单位还要考虑部门、个人、项目大类、项目名称、来源等辅助核算项目在此基础上增设两套科目带来的工作量可想而知。因此第二种方式是采用以科研决算为主的科目体系，部门决算功能分类不予设置在决算报表中分析填列，这样做主要是考虑科教项目还是以科研人员需求为主，满足科研管理的需要分清主次，将关键业务核算放置在首位的原则，同时科教项目由于其特殊性按照功能分类大部分业务并没有发生因此可以具体问题具体分析。

三、结语

为了能够准确核算相关的收入、支出，不仅会计人员要合理的使用会计科目，它的背后也体现这医院的资产管理能力、信息化建设水平。也需要在具体的管理工作中，通过结构体系完善、人才培养以及新技术的运用，实现管理能力的有效提升。

参考文献：

[1]马永义.政府会计制度首次执行日的賬项调整[J].财务与会计，2018，（17）.

[2]郑大喜. 《医院会计制度》与《政府会计制度》的衔接设想[J].现代医院管理，2017，（10）.