电子商务环境下P企业审计风险及应对措施研究

一、前言

电子商务整体市场发展欣欣向荣，前景可观，监督企业是否正常发展，如何识别应对风险对于审计人员来说变得重要，审计电商企业的财务状况也成了主流工作内容。但是电子商务是借助计算机技术和信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算过程，其技术特点使得审计人员在审计时审计目标、审计内容、审计风险与传统企业审计相比发生了重大的变化。本文以电商环境下的P企业为例进行分析，发现其当前存在的审计风险，提出应对措施。

二、电子商务环境下企业存在审计风险的基本概述

（一）电子商务的概述。近年来电子商务突飞猛进的势头引起了广大实务界和学术界的注意。狭义上讲，电子商务是指：打破时间空间隔阂，借助互联网为代表的电子工具在全球范围内开展贸易活动。广义上讲就是：通过电子手段进行的商业活动。

（二）审计风险的概述。根据中国注册会计师协会相关规定审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

（三）电子商务环境对审计风险的影响

电子商务依托互联网产生，因其自身的技术特点会对企业审计风险产生影响。

1.增加固有风险。由于电子商务企业客户数量多，大多购买力强，导致数据库规模大。而对电商企业审计时数据一般采用抽样法，虽然大数据审计能做到数据全覆盖，但是因为发展不成熟而被搁置，如果无法保证数据准确性，就会存在误差。另一方面电商企业的审计证据依靠主要来源于网络，数据库容量和保存都存在风险。

2.增加检查风险。针对电商企业审计的相关审计准则和法律还未完善，没有法律约束的审计人员是否能遵守道德，遵守职业准无从印证，同时法律不健全会带来犯错成本低，这大大增加了审计风险中的检查风险。审计工作难度大，纸质数据真假容易辨别，电子证据真假无法用肉眼判断，必要时候还需要专家的辅助，而专家的成本高又会成为他们忽视风险的借口从而增加检查风险。

3.增加控制风险。企业的管理理念受电子商务环境影响，企业内部控制五要素也在具体内容和表现特征上区别与传统内控五要素，这对电商企业来说充满着风险。电子商务的特点加大了会计核算的难度，资金量过大，存货流动性大，收入的确认受附加交易条款的影响等等又成为了审计人员进行电商审计的难点。而电商企业大多依靠外部投资来扩大规模占领市场，市场准入门槛不高导致竞争激烈，企业在会计核算时往往会选择对自己有利的会计政策来粉饰报表，为了提高市场地位企业可能会存在虚增收入，低估成本的财务风险。

三、P企业简介和审计风险分析

（一）P企业简介

P企业用了不到三年的时间在美国挂牌进入资本市场，位居阿里巴巴和京东之下，成为一家中国近十年来成长最快的电商公司。其美股IPO认购，是整体超募的20倍，全球各大主流基金几乎都有参与。从2015年9月上线，2018年挂牌登陆纳斯达克，只用时2年11个月，速度超过京东的10年，唯品会的8年，淘宝的5年。目前，P企业的收入由线上提供平台服务获得收入和自营商品销售获得收入两部分构成，在面对强劲竞争者阿里巴巴和京东时优先选择聚焦下沉市场，开展百亿补贴和新品牌计划，成功攻占了低线城市市场，发掘了银发人群的网购需求，同时顺应了我国的经济周期，新经济周期下人们收入增长的放缓，更多的人开始追求物美价廉的商品服务。这两点原因造就了P企业的辉煌时期。

（二）P企业存在的审计风险分析

但是看似叱诧风云的P企业实则也暗藏风险。根据审计风险模型，审计风险很大程度上是由检查风险与重大错报风险决定，而重大错报风险细致分为固有风险与控制风险。除了上述风险，P企业在经营管理中存在着一些问题，这些经营管理问题也带来了相应的风险。

1.面临固有风险。固有风险是在审计过程中不可避免的风险。目前P企业系统平台采用的是提高企业工作效率，减少人工介入环节的浏览器服务器模式，在该模式下网站与客户通过平台进行交易收付结算，数据录入与分析的智能化使得大量的电子会计信息存储。无纸化交易，看似方便快捷，但是对审计人员来说探秘的监督之职能没有很好的发挥，在审计取证的过程中借力计算机来获取所需的审计线索，但是电子商务环境存在固有风险，取证不方便又是不可避免的。双重固有风险的叠加，加重了电商企业的审计风险。

2.面临控制风险。审计控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错弊不能被内部控制防止和纠正的可能性。P企业曾遭用户多次投诉平台，因为平台商品质量问题屡见不鲜导致消费者权益受损。还有入驻商户也爆料称，因企业方操作失误导致促销活动过程出现纰漏，事发企业非但不承担责任，反而倒打一耙将商户资金、店铺及关联店铺全部冻结，影响商户的整体经营，导致其中商户财产损失巨大，三年间类似问题的一再出现，但P企业迟迟不能给出合理的回应。因此无论是从平台硬件条件来看还是从顾客和商户的角度来看，都不难分析出P企业的内部控制并无有效运行，既给使用者造成了经济损失又损失了企业形象，内部控制风险大。

3.突出的经营风险。一是P企业在招股书上承认，采用外包第三方物流，对物流服务，物流延迟，货物损坏以及应对突发事件等都难以把控，可能严重影响P企业的品牌形象，导致用户流失。二是2019年是P企业推广百亿补贴营销手段的起始年，他们公开披露的财报里提到的2019年的销售与市场推广费达271.7亿元，说明现在补贴早已超过“百亿”，投入市场和销售的费用给P企业带来了财务压力。通过大量补贴，大量烧钱来吸引用户和商家，用亏损换取规模的增长不是长久之计，潜在财务风险大。三是此次中国电商企业遭遇疫情冲击，营收受到不少影响，从全球疫情看，这个影响也许会持续一段时间，业绩上面临巨大的压力。

四、应对P企业审计风险的措施研究

（一）完善电子商务行业的相关法律规范。各行各业的正常运转都离不开法律的规范指导。尽管2019年1月1《电子商务法》实施，提供法律指导，但是仅规范电商行为，和《审计法》及相关条例一样未涉及电商企业审计相关规定。首先国家应逐步完善电子商务法，再建立健全电商领域的税收准则和会计审计准则。重点加强会计信息安全监控和对会计审核人员工作规范相应法律法规。最后要政府相关部门要重视宏观环境的变化，比如大数据审计，计算机联网审计等审计方式的更新变化，积极在实践中完善电子商务行业的法律法规。

（二）应用适合的审计程序。审计人员要术业有专攻，电商交易环境具有特殊性，在审计电商企业时候应该具备专业知识，熟悉会计准则的实施运用，最重要是能够选择应用适合的审计程序去控制企业的审计风险。例如P企业这次的百亿补贴，销售费用如此之高，审计人员要通过财务系统电子信息重点关注追根溯源费用的真实性和完整性。其平台通常采用捆绑式销售如：买一赠一、买四赠一、买A赠B、加1元多1件等，这类交易适用新收入准则主要涉及识别多项履约义务，以及将交易价格分摊至多项履约义务的会计处理。审计人员要对应收账款、银行存款，长期借款进行函证时可以采取线上电子函证的方式，同时要特别关注附加交易事项，如七天无理由退换货提供产品质量保证等交易约定，审计人员应特别关注收入确认的截止测试。采用先进适合的审计程序可以有效的降低审计风险。另外审计人员在对电商企业的存货的监盘时候也要重点注意，根据企业实际情况优化存货审计程序。存货量巨大，审计耗时耗力耗财是电商企业审计区别于其他企业审计难点之一。

（三）重视企业内部控制。电子商务环境改变着电商企业内部控制的具体表现形式和内容。特定业务流程决定企业信息系统的选择运用。在接受电商企业审计时，审计人员应当先重视企业的内部控制，针对其是否有效运行，运行的结果如何做出客观的评价再对其信息系统生成的数据是否完整准确进行有效把控。在对企业进行内部控制审计时，要结合企业战略从整体层面和业务流程层面共同进行内部控制审计。

（四）加强相关人员的知识储备。除了基本的审计相关专业知识，注册会计师审计电子商务企业还需要知道新兴审计技术和熟悉电子商务企业的具体操作运营流程。相关单位培养人才时要注重全方位发展，也可以对注册会计师们分类重点培养提高他们的专业胜任能力，涉及多行业定期培训相关知识，对于电商行业培养具有电商知识的审计人员，承接电商企业业务时派遣有经验的专业的人员可以有效降低审计风险。

（五）开发针对电子商务企业审计的系统软件。在面临电商企业审计难点时，审计人员要借力于国家相关管理机构，积极推动针对电子商务企业信息系统审计相关软件的开发工作。在审计工作中审计从业人员要发挥业务专家的作用，积极总结不同电商企业的特征，联合程序开发人员和电商企业，确保开发出的系统切实高效，帮助审计人员真正实现优化审计手段、规范审计行为的初衷，降低审计风险。

五、结语

通过上述分析，不难看出电商环境给企业审计带来了一定挑战，目前P企业存在的审计风险包括固有风险、内部控制风险、检查风险和经营风险等几个方面。风险每个企业都存在，只是在每个企业中有不同程度的体现罢了。面对这种情况，本文提出应对P企业审计风险的普适性对策：一是完善电子商务行业的相关法律规范；二是应用适合的审计程序；三是重视企业内部控制；四是加强相关人员的知识储备；五是开发针对电子商务企业审计的系统软件提高工作效率。