实施政府会计准则制度的现实意义探讨

一、政府会计准则制度产生背景

改革开放以来，行政事业单位在现代社会经济发展中占据的地位越来越重要，旧的会计制度曾经发挥了功不可没的作用。但是随着改革开放的深入，旧的行政事业单位会计制度已无法满足新形势下的发展需求。国家财政部于2017年11月9日制定并印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）、2018年8月16日制定并印发了《财政部关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号）。自2019年1月1日 起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。这部结合我国经济发展现状和行政事业单位组织特点后推行的新的会计制度规范，统一了核算口径，让过去的十一种具有行业特点的行政事业单位会计制度成为了历史。它有利于提高事业单位管理能力，促进社会资源的合理分配，更有助于发挥行政事业单位在经济建设和发展中的重要作用。

二、新旧会计制度的主要差异

政府会计准则制度适用于各类行政单位和事业单位，在整个会计改革中具有里程碑的意义。新旧行政事业单位会计制度的差异主要表现在采用平行记账，建立双体系、双目标、双基础的核算模式，充分实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接，同时实行“5+3”双体系会计要素，基建会计并入，不再单独建账，使得会计体系变得更加完整。

三、政府会计准则制度的改革要点及其现实意义分析

（一）采用平行记账

新制度中，行政事业单位将平行分为财务会计核算和预算会计核算两大体系对经济业务进行记账。所有业务都需要进行财务会计核算；纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，还需要进行预算会计核算。财务会计核算以“权责发生制”为基础，引入收入成本要素核算政府效能，杜绝浪费是此次改革的一大突破；预算会计以收付实现制为基础，反映预算完成情况。两大体系各自分离独立又相互衔接勾稽，相对于旧的行政事业单位会计制度中“单一”核算模式，更准确更有条理地分别反映出财务各项要素和预算执行程度。

（二）增加会计科目及核算内容

新的市场经济环境下，创建节约型社会的要求，促使行政事业单位实行绩效预算，政府会计准则制度全面引入“权责发生制”。在此会计基础上，对原有会计科目和核算内容进行调整，并增加会计科目，扩充核算内容是此次改革的必然选择和突破性举措。例如，“累计折旧”和“坏账准备”两个科目，借鉴了企业会计制度而新设，按期折旧，据实核销坏账，给资产瘦身，让单位管理层及报表受众更好地掌握资产的真实状况，为资产管理提供可靠依据。折旧的计提亦使支出与收入的匹配更加合理。

（三）基建数据与会计“大账”合并

旧的政府会计制度下基建投资账套处于游离状态，主要体现在以下三点：

1.基建数据和会计“大账”相互独立，联系不紧密。

2.基建数据账套的科目设置与大账口径不一致，会计信息不完整，不能体现出基建在大账中的位置。

3.基建数据账套单独建账、单独核算，资源占用量较大。

实现基建数据与会计“大账”合并，保证了行政事业单位会计信息的完整性，全面反映出单位资产负债情况，提高了会计工作效率，对事业单位财务管理、资源分配具有重要意义。

（四）规范非财政补助的结转结余和核算

在新《政府会计制度》中明确规定了行政事业单位非财政补贴的结转、结余和核算的相关事项，通过增设科目、明确账目、规范流程的方式使非财政补助账务处理更加规范完整，会计工作的精细化使得跨期的国库资金脉络更加明晰。

（五）明确资产计价和计量原则

新会计制度明确了资产计价和计量原则，尤其是明确了实务中接受捐赠、无偿调入的资产纳入会计核算范畴并为其设立专门的科目，确保国有资产及时入账，预防国有资产流失，是现代政府会计核算的典范。

（六）完善财务报表披露

完善财务报表披露是政府会计准则制度的重要内容。新制度新增了“财政补助收入支出表”、“流动资产/债务收支/分类表”等，同时对原有资产负债表中的收支项目进行了适当调整，提高了财务报表的利用率，以及会计信息的精准度和有效性。相比旧的会计制度而言，增加了会计工作量，但对行政事业单位职能实现、社会资源合理再分配具有积极重大的意义。

从客观角度来看，最新施行的政府会计制度是转变政府职能的必然需求，引入成本绩效考核，一方面有利于建设节约型社会，加强了政府职能和经济发展的联系，另一方面也为公共事业的发展提供了一个相对稳定的外部环境，无论是对行政事业单位本身还是对企业主体、社会大众而言都具有划时代意义。