增值税税率的经济影响分析

文/高悦，深圳市瑞福达珠宝有限公司

1 引言

今年的政府工作报告提出，改革完善增值税制度。按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准 , 这无疑是符合增值税制度改革的方向和经济发展客观要求的。下一步如何有效实现这一改革的目标，无论是从税率的具体设计上还是改革的路径选择上都值得认真研究。

2 增值税新政的主要内容

2018年5月1日起，增值税开始实行税率降低、部分行业留抵退税等新政，增值税改革又向前迈进一步。

2.1 降低增值税税率

《关于调整增值税税率的通知》规定，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%和10%。纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。纳税人购进用于生产销售或委托加工16%

税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

2.2 统一小规模纳税人标准

《关于统一小规模纳税人的通知》规定，自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下；按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

2.3 实施部分行业期末留抵进项

税额退还制度。为了更好地发挥增值税的经济优势，助力经济高质量发展，切实降低企业实际运行中的税收资金压力，《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》规定，对符合条件的装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业，以纳税人申请退税上期的期末留抵税额和退还比例计算应退还的期末留抵税额，并以纳税人2017年底期末留抵税额为上限予以一次性退还。

3 增值税税率对于经济的影响分析

3.1 能够获得更大的减税政策红利

与增值税历次调整最大的不同，在于此次改革从1994年增值税实施以来第一次降低了我国增值税的标准税率，具有很大的意义。首先，名义税率的下降会提升我国税制的国际竞争力。虽然相对于OECD国家，我国增值税税率并不算高。《欧盟增值税指令（2017）》确定了增值税规则，28个成员国可以自由选择增值税基本税率，但不能低于15%，目前成员国基本税率最低的是卢森堡17%。但是在亚太地区，采取17%标准税率的国家仅仅为中国和巴基斯坦，而11%的低税率也属于较高的水平。

3.2 能够获得更大的纳税人选择余地

最能体现增值税实质的是一般纳税人，小规模纳税人以征收率计算税款。但是相对于一般纳税人的扣税法，小规模纳税人计税方法简便，税负水平明确，对于中小企业而言存在着一定的吸引力。原有的纳税人适用一般纳税人或小规模纳税人所使用的收入规模标准具有行业差异，工业企业的标准为年销售额50万元，商业企业的标准是年销售额80万元，而服务业使用年销售额500万元的标准。上述规定具有两种弊端 ：其一是标准不统一，按照不同行业使用不同的判定标准本身就在行业间产生了不公平 ；其二是压缩了纳税人选择的机会，尤其是对于生产企业、商业企业，由于年销售额标准过低，基本上很难适用小规模纳税人的政策，在一定程度上会形成不得已被认定为一般纳税人的情况。长期以来小规模纳税人可以转为一般纳税人，但是一旦成为一般纳税人就不得转回为小规模纳税人。本次新政明确了在2018年12月31日之前，纳税人可以选择转回为小规模纳税人。

3.3 有效消化对部分纳税人外购农产品的加计抵扣等做法

在以往增值税制度的运行中以及营改增试点改革过程中，为了解决部分行业因税制设计上的困难所导致的一些行业税负的不合理性，财政部、国家税务总局出台了一些特殊解决办法。比如，为了解决农产品税率下调后购进农产品为原料的纳税人税负增加的问题，对纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额，亦即在10%的抵扣率的基础上增加2个百分点的抵扣率。对部分外购农产品生产货物的纳税人进行核定扣除试点也一定程度上是为解决税负的不合理性。

3.4 解决营改增后部分行业税负下降幅度过大长期大量留抵税额

电信业、餐饮业就是比较典型的例子。近年来，电信业适用11%税率的基础电信业务与适用6%税率的增值电信服务的收入结构在不断变化，基础电信业务不断萎缩，增值电信业务不断扩大，基础电信业务与增值电信业务收入比例由营改增之前的大约50:50变化到目前的大约20:80。由此，销项税额大幅度下降所带来的增值税负担率急剧下降成为必然结果。而近年来增值税扩大抵扣范围改革的实施背景下网络改造和新建项目的大量投入更加剧了电信行业增值税税负的下降幅度。

4 结语

综上所述，党的十九大报告提出建设现代化经济体系，必须把发展经济着力点放在实体经济上。而制造业与现代服务业既是实体经济的重要组成部分，也是我国经济发展的基础与方向。增值税税率的降低以及改革对于小微企业、先进制造业和现代服务业会产生更大的激励作用，这就是税收制度服务国家发展战略，提升国家治理能力的生动实践，必将有力支持国家产业升级与经济转型。