基于管理咨询视角民营企业内部控制特点和建设思路

2019-12-20苏超

大众投资指南 2019年18期

苏超

（山东和信会计师事务所（特殊普通合伙），山东济宁 272000）

一、民营企业内部控制特点分析

（一）内部控制管理环境特点

因民营企业客观环境限制，导致民营企业多难以明确权责，原因在于民营企业的股东、关键管理人员之间存在着不可控的关系，例如血缘关系等，这也就使得民营企业的管理活动受限，人员素质和能力直接会影响到公司的短期战略部署完成情况，而职业经理人在民营企业中的管理受到各方限制，特别是受制于民营企业高度的集权体制，导致职业经理人往往会成为内部干涉经营活动的牺牲品。另外一点就是企业在内部和外部的各项活动均会收到关联方影响，在内部机制中核心部门的人员任用多由董事长任命，以达到控制关键岗位和关键部门的目的，在外部经营活动中，民营企业与实际控制者的关联交易较多，业务随意性较大，内部控制约束能力相对较低。

（二）民营企业风险偏好特点

在民营企业中，大部分企业已经具备完善的购销存管理制度，拥有完备的生产销售渠道，因企业所有者资金回报需求，使得民营企业更为关注财务目标，也就是投入产出比，对企业生产、销售、营销等环节的成本控制极为严厉。正常的利益需求下企业的风险较为平稳，但是在当前的市场环境中，民营企业在逐步与所在地市场、文化相适应之后，便开始最大化地利用自身为网络获取利润，风险因素堆积，呈现风险偏好特性。

（三）控制活动具备灵活性特点

民营企业的管理层冗杂，在制度上来看，民营企业有着较为明晰的管理制度，但制度多局限于宏观要求，缺乏细化的部门规章来指导实践工作。在组织架构上，各岗位均有明确的岗位责任和权利，但是相关的责任和权利的实施主体存在交叉，导致业务活动流程存在审批风险。在控制制度的遵从度来看，基层管理人员对内部控制制度的遵从度较高，但是中高层管理人员在违反控制制度的业务审批已成常态，因为中高层管理人员拥有权力做审批，所以对制度的遵从度稍低，也就使得民营企业控制活动存在较大的灵活性。

二、民营内部控制薄弱原因分析

（一）组织架构冗杂，内部控制制度不完善

民营企业的权利高度集中，这使得民营企业的管理层能够直接有效的管理企业，但是同时也使得企业的运营发展缺乏管控。在当前的民营企业中，公司的实际控制者往往同时兼任董事长与总经理职务，中高等规模的民营企业董事长与总经理虽然分离，但是总经理往往由董事长直接任命。现代公司管理模式中将所有权与经营权相分离的原因就在于董事会与总经办的职能分离之后，对企业的日常运营提供了较大的监管空间，能够有效地保障企业生产经营活动的合规性。但是当前的民营企业环境却是实际控制人家长式管理，公司的发展及相关部署完全由实际控制人决断，在生产经营过程中与实际控制人存在关联的高层关联人员即使踩到红线也不会被严肃处理，长此以往导致公司由上而下的忽视企业管理制度。另外因为我国内部控制管理理论尚处于发展阶段，在民营企业范畴的内部控制缺乏政府引导，完全依赖各企业根据自身实际情况摸索，在关键岗位全部由最终所有者控制的环境下，民营企业的内部控制机制发展缓慢，缺乏必要的理论指导，使得民营企业的内部控制制度存在较大的漏洞和弊端。

（二）内部控制能力较低，风险评估体制不完善

我国多数民营企业在当前环境下尚未就风险评估及抵御制定出详尽的机制，特别是中小企业在风险面前几乎完全依赖市场的导向，有限的资金流使得中小规模的民营企业在市场走向低谷的时候，很容易陷入危机。而在民营企业自身，虽然也能够认知到自身对风险的抵御能力较低，但是却缺乏必要的措施将风险分摊，控制在可承受范围之内。在内部控制范畴，内部控制制度的存在价值在于利用公司内部的组织架构，通过条文化的制度和明晰的权责关系来控制生产经营活动的合规化，但是在民营企业中，较多企业因资金及规模的限制使得关键岗位由同一人兼任，不相容岗位未做到人员分离，比如财务部的会计岗位与出纳岗位由一人兼任，资金与账务同时由同一人管理，存在着较大的资金挪用风险。在另一个角度来说，因民营企业的内部人力资源较为混乱，相关工作人员与不同的管理层有着各种关系，使得单位内部规章制度在执行过程中收到各方的阻碍，奖惩难以落实，内部控制制度成为形式化的摆设。

（三）缺乏内部控制与内部审计机制

内部控制与内部审计是企业强化内部管理的重要举措，在当前环境下我国部分民营企业是没有内部控制相关职能部门的，在设置审计部门的部分民营企业中仅仅是将财务部门的职能进行扩充，虽然有了一个财务审计部，但是实际职能仍然停留在财务核算上，没有实质的内部控制意义。民营企业没有内部控制相关部门的原因主要是资金限制及规模限制，内部控制部门的人员需要较高的专业素养，相应的人力资源成本较高，而民营企业内部关键部门的关键岗位多由企业的实际控制者任命，企业所有者认为已经实现了控制，不需要再做无谓的约束，建立专职的内部控制部门就是在浪费公司有限的资金。

三、民营企业内控体系建设思路

（一）优化组织架构，建立现代企业制度

民营企业要在当前的市场环境中立足，并获得长远的可持续发展实力，有必要对自身组织架构进行梳理。首先在股权结构上，民营企业的实际控制人会在公司董事会中控制绝对的话语权，保障自身决策能够得到认可和绝对的执行，但是在强化内部控制管理的过程中，民营企业有必要控制控股股东在董事的推荐比例，为董事会注入新的管理思想，由上而下贯彻内部控制活动。其次，在管理机制中要对现代企业制度进行逐步的学习和执行，将原有的家族式管理转移成为职业经理人管理，将所有权与经营权适当分离，对强化内部控制管理工作具备较大的促进意义，有利于及时发现企业发展与原有决策机构存在的矛盾，并以完善的内部控制机制来实现权利制约，保障民营企业的可持续发展能力。

（二）完善全面预算管理机制

预算管理在现代化的企业管理中占据重要地位，预算管理能够通过对过往经济业务数据的分析，结合未来一段时间企业内外部环境的预测，制定相关的产值、成本、费用预算计划，并以之约束各职能部门的运营情况。预算管理能够为企业资源配置做好计划，促进资源的最大化利用，在稳定利润的角度具有重大意义。当然，预算管理能够在内部控制角度提供较大的对比线索，预算超支就是其中的重要信号，特别是在不特定的成本及常规性的费用超支中，一定具备脱离内部控制制度的事项，而该部分事项的审批权责必须要明确，并对相关的投入产出比进行事后复核。

（三）建立完善的企业资金管理体系

民营企业的资金来源单一，使得资金流成为民营企业内部控制管理的重点工作，伴随我国市场经济的不断完善和发展，政府不断地调整货币政策来支持小微企业等民营企业发展，尽量实现民营企业发展的资金需求，但是在实际运营过程中，民营企业的融资渠道仍然较为单一，民间借贷成为民营企业发展过程中的重要资金来源，也为民营企业带来了过大的资金压力。所以在民营企业的内部控制工作中，必须要对资金的使用形成合理的审批制度，保障资金能够得到最优化的配置，降低资金成本，对不合理的保证金、费用支出进行削减，优化资金结构。在投资项目立项之前，必须要对投入资金的成本进行核算，保障资金的投入产出，同时要保障企业资金流的稳定，做出资金风险评估立项考核，增强风险抵御能力，另外民营企业应尽量与银行等金融机构接触，满足银行融资需求，相比较而言银行的融资利息低于民间借贷，也便于企业规划资金的收支。