行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策

周金平

（湖北省云梦县人力资源和社会保障局，湖北 孝感 432500）

目前，我国行政事业单位内部控制体系已初步建立，但行政事业单位财务内部控制体系还不够健全，制度的推行还未进入统一化的管理状态，行政事业单位内部各部门之间职责和分工不明确，没有统一的财务制度来进行规范，财务内控制度的建立缺乏有效的实施环境。党的十八大以来，反腐倡廉、防范贪污腐败、落实中央八项规定、六项禁令给行政事业单位提出了新的要求，行政事业单位加强内部控制建设势在必行。

一、行政事业单位财务内控相关理论概述

行政事业单位财务内部控制是管理活动与财务活动的系统整合，将行政事业单位各部门通过财务的方式紧密联系在一起，为领导决策提供帮助，对单位各层次的财务活动进行监督和约束。行政事业单位实施财务内控的最终目的是提高行政事业单位管理效率，实现社会管理效益最大化。

财务内部控制对行政事业单位有着重要的作用。首先，能有效地保护行政事业单位资产安全。行政事业单位的资金主要来源于财政资金，通过制定科学、完善的财务内部控制制度，采取有效的措施加强对单位财政资金的保管和使用，能有效地避免资金浪费，保障资金安全；其次，能保证会计信息真实和完整。科学规范的财务内控制度能有效地调节和分配会计信息，优化会计资源配置，保证会计资料的可行性、准确性和真实性，提高会计工作的效率，避免会计失误的发生。最后，财务内控制度的完善是实施依法理财的关键。完善、规范的财务内部管理制度，能有效地提高行政事业单位的内部约束，加强行政事业单位的会计监督，促进行政事业单位会计质量和水平的提高，保障行政事业单位依法、有效地开展各项社会管理活动。

二、行政事业单位财务内控存在问题的表现

（一）财务管理水平不高

人员管理无序、岗位职责不清，财务管理混乱，财务人员权责不明确，会计兼出纳、出纳兼稽核，财务印章未分开保管。财务管理制度不健全，财务管理信息化、网络化水平不高，财务系统、办公自动化系统、预算系统、决算系统、资产管理系统等软件不能数据共享，工作效率低下。

（二）单位预算编制不完善

有些单位主要领导不重视预算管理，编制过程简化，不了解各部门具体情况，预算编制缺乏全面性、可行性；有些单位预算编制时采用上年度的指标乘以一定的增长比率作为预算总量指标，而不是严格地按照具体项目的要求和特点来预算各项收支，预算严重脱离实际；有些单位虽有详细的预算，但在日常工作中不按预算执行，收入无报告，支出不报批，收支随意性大，经常发生无预算、超预算，挤占预算的现象，年初预算形同虚设。

（三）固定资产管理混乱

很多行政事业单位存在不及时办理竣工决算和资产交付使用手续的情况。基本建设项目完工交付使用后，因单位所欠工程款或工程未审计等原因，仍长期在单位基建账上反映，未转入固定资产账上；改建固定资产、受赠资产未及时入账；未落实定期核查盘点制度，特别是固定资产盘点、清查、登记责任不明确；固定资产的处置报废不按规定进行账务处理，造成国有资产隐形流失。

三、行政事业单位财务内控存在问题的原因分析

（一）财务人员素质不高

行政事业单位财务人员大多未接受过系统的学习和培训，有些行政事业单位财务人员无证上岗，对专业知识一知半解，又不主动学习提高专业能力，能力与岗位不匹配。有些财务人员法律法规意识不强或出于某种利益，不坚持财务原则，不遵守财务纪律，对财务管理存在问题视而不见。有些基层单位人员变动频繁，有时一人多岗，缺乏财务知识，工作常处于应付状态。

（二）内控意识不强

由于行政事业单位涉及资金业务量一般不大，业务环节不多，比企业相对简单一些，大多财务人员对财务内部控制概念、内部控制如何执行、内部控制业务规范及重要岗位监督考核等问题认识不够。尤其是行政事业单位负责人对财务内部控制重要性的认识不够，认为有了部门预算也就有了财务内部控制，没有建立相关岗位制约机制，对单位人、财、物缺乏有效的控制，特别是一些行政性收费和大额支出，相互监督程序不完备。

（三）部门监管不到位

大多数行政事业单位没有内部审计部门，部分单位成立了内部审计部门，但内部审计人员由于缺少专业的审计技能，内部审计达不到预期的效果，多数单位没有建立内部监督检查评价制度。而政府审计、监察等部门则主要针对单位违法违纪行为检查，不关注行政事业单位内部的内控情况，也没有专门的内控评价检查机构。

四、行政事业单位财务内控的改进建议

（一）提高单位负责人的财务内控意识

《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”。行政事业单位财务内控工作不仅只是财务人员的工作，它需要单位全员参与，单位负责人高度重视，要有强烈的主体意识和使命感，提高对财务会计工作和内部控制制度建设“第一责任人”的主体意识，从“要我内控”转为到“我要内控”，调动单位所有人积极性，充分发挥主要领导的核心作用，齐心协力，共同推进单位内部控制建设。

（二）完善财务管理制度

财政部在《行政事业单位内部控制规范（试行）》中提出了有关行政事业单位内控的具体要求，要根据单位特点制定相应的财务内控制度。如：《经费收支管理制度》《招待费报销管理制度》《日常办公用品管理制度》《固定资产管理制度》《定期盘存对账制度》等；加强业务管理和内部关键岗位相互制衡，包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、建设项目管理、合同管理等；重视单位固定资产管理，对资产的购置、保存、使用、清理进行完整的会计记录，从源头上防范国有资产流失。

（三）提高财务人员素质，创新财务内控工作

建立财务绩效奖励制度，提升相关财务人员专业水平，调动财务人员工作主观能动性，提高会计信息的质量，明确财务人员的权利和责任，从实物内控、程序内控、制度内控、簿记内控四个方面加大财务风险的控制。在财务系统、预算系统和决算系统之间形成数据接口，共享数据信息，减少财务人员的重复劳动，提高工作的效率和效益。对应用软件开发进行整合，联合开发多功能、适用性强的软件，将预算管理、资产管理、财务管理、决算管理等整合到统一的平台，让财务会计工作与我们的各项管理工作实现无缝衔接，增加工作透明度。

（四）强化预算管理，提高预算执行力

单位预算是财务内部控制的重要组成部分，是政府对行政事业单位最重要的控制手段，单位预算要根据单位本年工作计划和年度目标、任务，结合上年的收支情况、单位自身的特点以及业务发展情况进行编制，是单位的年度综合财务收支总计划，有效的预算管理能对单位财务工作进行全面控制。首先，预算的编制要收集各种数据，听取各部门的意见和建议，对预算的增减要依据合理，开源节流，促进工作；其次，要提高预算执行力，要确保年初预算按时完成，杜绝无预算、超预算，挤占预算的额外开支；最后，要加强预算执行情况的绩效评价。行政事业单位要建立预算跟踪、评估机制，在预算执行过程中或预算完成后认真核定收入，核实支出，评价资金使用效果、项目完成产生的经济和社会效益。

（五）开展独立的内部审计

审计监督是行政事业单位开展内部控制的主要方式。行政事业单位应当设立独立的内部审计部门，对单位各类经济活动进行事前、事中、事后监督，通过评价分析，发现单位内部管理的薄弱环节、财务管理存在的隐形风险，及时针对相关问题采取有效的应对措施。

（六）建立财政资金内控评价机制

纪委、监察、财政、审计、人社等多部门达成共识，形成联动工作机制。对行政事业单位财务内控制度的建立与执行情况实施定期或不定期检查，及时发现财务内控中存在的问题并提出整改建议。建立政府监督检查评价机制，做到日常监督与专项检查、抽查相结合，政府对行政事业单位的财务内控情况进行综合评价，并根据结果进行奖惩。

五、总结

综上所述，有效的行政事业单位财务内部控制制度有利于促进行政事业单位公共服务效能和内部治理水平的不断提高，有利于促进市场经济的稳定发展。加强行政事业单位的财务内部控制管理需要摒弃传统的守旧观念，提高财务内控意识，夯实会计基础、完善管理手段、增强创新意识，明确岗位责任，强化财务内部控制的执行力度和执行效率，这样才能促进行政事业单位的社会管理和服务水平的全面提升，提高行政事业单位的社会满意度。