我国商誉减值存在的问题及改进对策

吴丽

（希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）宝鸡分所，陕西 宝鸡 721000）

引言

商誉是各式各样的企业通过自身不断的活动，在消费者心中建立的一种比较好的信誉，它能够在无形中为企业创造出许多的经济利益。它并不是一种实体的东西，而是一种形态比较特殊的东西。当今经济和商品社会的不断进步，企业的商誉也有了价格，这就使得商誉也像其他商品一样，有了一定的关于商品的要求。随着一些企业并购或资产重组的现象频繁，企业在进行合并之时，也要对其商誉价值进行计价，后期随着企业经营情况的变化，商誉的价值也会不断变化。所以，在此过程中一定要做好商誉减值计价工作。

一、概述

商誉对于企业来说，是其能够带来好感的相关价值，使他们超额盈利的一种现值，商誉是它的总的计价账户。可以说商誉对于企业来说是十分重要、必不可少的。

（一）概念

对于企业单位来说，商誉减值就是指他们在进行具体的合并工作时所形成的商誉，在进行一定的减值测试工作之后，能够有效地确定他们经过减值所损失的金额。

（二）实质

商誉也是企业的一项资产。他指的是一个企业在能够获得正常的收益之后，能够具备的取得相关收益的一种能力，也是企业单位的资产在未来的时间能够预估的一定的现值，它一般指的是一种超额的收益。它所比较常见的表现形式便是：企业在出现合并等一些行为时，买家所支付的价格，和卖家的净资产的公允价值相比较来说还要高的情况，这一部分高出的价值，便是商誉。

（三）基本方法

企业单位在对包括商誉减值的一些资产组合或者资产组开展减值测试工作时，首先要计算不包括减值的资产，计算出来可回收的金额部分，然后和一些相关的账面价值开展比较工作，确定出具体的减值损失部分。然后再测试包括商誉的那一部分资产或者资产组合，比较其账面价值以及可回收金额。如果可回收的金额比账面价值小，那么可以根据这一差值来确定减值损失[1]。

二、存在的问题

（一）范围模糊

商誉是具有一定特殊性的一种资产，它在进行减值测试是必须和有关的资产组合或者资产组相互组合起来，不能独立于他们而存在。所以在对与商誉相关的资产组合，或者资产组进行划分问题时，就比较的困难。根据我国会计准则的规定，资产组的上限不能大于《企业会计准则第35号――分部报告》(CAS35)中的主要或者次要的分部。即使对这些资产组以及组合进行了相应的规定，但是在进行具体的减值测试时，有许多企业仍然会使用一些比较模糊的概念来进行测试，投机取巧，使得资产组合或者资产组的范围能够得到一定的扩大。他们往往以自己的思想来进行合理这一范围的划定，所以使得商誉成为调节资产价值变动这一现象中的一个阀门。

（二）测试的时间比较短

商誉并不是很短的一段时间就能形成，并且完善的，它是企业集团在不断的发展与进步，和长期的生产和经营活动中逐步地积累并且形成的。它在企业的资产中属于一种长期资产，所以它出现减值的概率十分的低，除非人为抬高并购价。如果在进行减值测算时，测试的时间比较短，那么就会使测试的结果不够准确，对企业整体商誉评估情况造成影响。

（三）操作不规范

在企业的资产负债表中，商誉属于一项资产项目。所以它不管是在何种企业，在每一个会计年度之后，都要进行相应的减值测试，它不用进行摊销。同时因为进行商誉测试的成本十分高，测试的难度比较大，对于测试人员的职业素养以及专业水平的要求也十分的高，它的测试工作还需要足够完善和健全的法规。但是从现阶段的具体情况来说，我国当前对于商誉减值这一部分的规定不够的完整。所以在这种情况下，十分容易出现一些违规现象，例如企业可以通过商誉减值对利润进行操纵。

（四）专业人员较为混乱

当前会计行业的入门门槛比较低，许多没有从业证的人员都能进行会计工作，所以会计行业所涉及的人员比较混乱，同时他们之间的水平都是参差不齐的。因为商誉本身的波动性十分的强，同时，商誉又没有一定的标准来约束。所以，许多会计计算人员在进行工作时，往往只是依据其自身的思想来进行处理工作。使得商誉减值，这一过程中具有较高的主观性。特别是许多人员因为受到一些相关利益人员的施压，使得他们在进行工作时所提供的一些信息或者数据不够真实，对于商誉本身的价值进行了掩盖，会对整体经济市场造成一定的影响，也会使企业的信誉大大地下降[2]。

三、改进对策

（一）明确范围

商誉减值工作之所以在进行具体的会计实务核算时，会出现混乱的情况，一个比较重要的原因便是在会计准则中，对于商誉减值的相关概念并没有进行明确的规定。使得在进行具体的会计实务时，没有完善的理论指导。会计相关工作者在进行，具体的减值工作时对于永久性和暂时性的减值产生混淆。

为了能够有效地杜绝一些企业因为对于商誉减值的概念确认的不够明确，而利用这一情况来进行资产组合或者资产组范围的扩大现象，那么必须对商誉减值的范围进行明确的规定。不光要对资产组上限进行一定的规定，还要对资产组合之间计算的相关方面来进行明确的规定。在进行商誉减值的测算时，可以使用一些能够对未来现金流量进行科学预测的一些分部报告单元，应用这种方法进行具体的减值测算，它具有十分强的可操作性，同时其测量的结果具有十分高的可靠性。它在进行现金流量预测工作时相比较对于资产组的价值预算工作来说要容易一些[3]。

（二）辨明减值

在进行商誉减值判断工作时，相关工作者判断不清的原因主要如下。首先，因为商誉减值的具体概念，在相关会计准则中的规定不够明确，所以一些人员不能准确区分商誉减值和商誉摊销。为了避免这些工作人员对于减值的准则进行误用的情况出现，使得他们能够准确地辨别商誉减值，那么，会计准则对这一方面的规定就必须更加的明确和清晰。其次，会计工作者自身对于商誉进行相关减值判断工作时，他们必须具备较强的判断能力。这就使得这些会计工作人员一定要保证自身的判断水平和会计能力不断地提升，企业在进行招聘时需要多选择一些工作，技术较强，素质比较高，同时具有十分强的综合能力的人员。会计师协会也要采取一定的措施，保证行业内各个组织之间能够进行有效的交流与协作，从而保证会计人员的整体素质能够得到一定的提升。

（三）提高可操作性

进行商誉减值测算工作时，主要是依靠资产组或者组合来进行的，以他们的现金流量作为进行商誉减值计量时的一个依据。为了能够使得资产组现金流量的数据足够的可靠，企业应该设置一个更加完善的预算管理体系，以确保从制度上就能对相关的测算工作进行规范。避免出现滥用减值的一些现象，除此之外，一定要保证减值测算工作的可操作性得到一定的提高。对于有关资产组范围划定的一些要求来进行明确的规定和限制，从而使得与商誉减值有关的资产组以及组合的划分能够更加的明确，避免企业对这一现象进行利用。同时也使会计工作者在进行具体操作工作时，能够更加方便，杜绝一些人为的因素对测算工作的影响[4]。

四、结束语

综上，随着我国当前市场经济的不断发展，以及各行各业的经营规模的逐渐扩大。作为企业在进行资产处理相关工作中比较重要的一环，必须对商誉采取一定的措施进行控制与监管工作，这样才能够保证企业发展的稳定性和可持续性。进行商誉减值的规范工作时，不光对企业进行了一定的要求，同时也要确保资本市场环境足够的良好，使得企业在进行减值测算时，能够得到更加公正的价格。