论企业内部审计的实践问题

刘雷

（劲牌有限公司，湖北 大冶 435100）

一、内部审计的基本要求

按照方法论的逻辑，我们在研究某一项工作时，都要弄清楚为什么做、做什么、怎么做的问题，内部审计工作也不例外。内部审计工作是基于企业内部各系统分工协作后，企业最高决策层所需要管理的跨度加大，直接参与业务的变少，同时企业内外部趋利动机的存在，需要对相关信息进行鉴证和风险分析，因此企业内部需要有专业部门对整体业务活动进行监督，这就决定了内部审计工作是对企业最高管理层负责，同时需要保持高度的独立性。对于审计人员而言，忠诚、担当、自律是必须具备的品德，内部审计工作要保持对企业的绝对忠诚，企业是审计人员的坚实后盾，只有树立这种责任意识，才能在审计工作中敢作为、有作为，要敢于披露问题、查处问题，并跟踪整改到位。内部审计包括经济责任审计、绩效审计、舞弊审计等，但不管是哪种审计，在工作开展中要始终围绕三点，即企业发展的重点、管理出现的难点和员工关注的焦点。

二、内部审计的方法

内部审计是一门很有含金量和技术性很强的工作，不是单凭一腔热情就能做好，因此掌握科学合理的审计方法是非常有必要的。中医讲究望、闻、问、切，这个对审计工作同样适用。“望”就是多视角观察获取审计证据，包括对审计对象的内外部环境，对资产的存放、保管和使用状况等等，其中对人的行为的观察是最重要的，因为任何规章制度、业务操作都要靠人去执行，观察被审计人的行为可以了解真实的情况，抓住问题的关键。比如对仓库保管在收货、发货、保管过程中的行为观察，可以掌握存货管理环节的内部控制的执行情况。

“闻”就是仔细聆听，广泛听取重点了解。在审计沟通过程中，要善于在交谈中听出弦外之音，发现问题苗头和疑点。想要了解审计对象，除了与当事人沟通外，更要360度听取上下级同事、外部客户对审计对象的评价。因此审计工作一定要有广泛的信息渠道，如何利用好这些信息渠道是审计工作需要思考的。另外，审计人员要时刻保持“两耳常闻窗外事”的状态，比如在电梯口、楼梯间基层人员的一句抱怨和牢骚，都有可能成为有用的审计线索，就像电视剧《少年包青天》片尾曲的一句歌词“一些漫不经心的说话，将我疑惑解开”。

“问”就是通过与访谈对象谈话了解真实情况，根据线索发现问题。“问”相比“闻”而言，更突出审计人员的主动性，要勤于问，更要善于问。询问的方法有突然袭击法、单刀直入法、迂回求证法、循循善诱法、旁敲侧击法等，需要根据不同的审计对象和审计环节，采取针对性的审计方法，比如当访谈对象的防备心较强时，可采用突然袭击法，审计不宜一开始就进行重要问题询问，可问些不痛不痒的问题，当对方松懈时，可突然询问，施加压力，效果就比较好。

“ 切” 是审计工作中最重要的一步， 前面的“望”“闻”“问”都是为其做准备和铺垫，“切”就是审计人员通过综合研判、找出问题症结，做出审计专业判断。“切”的主要内容包括还原事实、明确判断标准（法规、国标、企业制度）、分析问题原因和影响、划分责任和整改措施，这是审计工作的精髓和精华。

企业内部审计工作涉及生产、采购、营销、物流等，在漫长的工作实践中，会积累了大量可贵的经验或者教训，但目前很多企业并没有系统整理成册，一方面不利于审计工作的标准化、流程化和专业化，另一方面也不利于优秀工作经验的传承和发扬。比如工程项目审计从决策、设计、招标、采购、施工、竣工、结算、到事后评估等多个环节，每个环节都有重要关注点、具体审计内容、审计方法和依据等，因此建立企业内部审计指南非常有必要，按照物资采购、营销投入、工程项目等类别，根据业务特性和实际，分门别类地建立内部审计指南，完善审计管理体系，同时避免因岗位轮动影响工作质量。

三、“审价”向“审质”的转型

值得注意的是，在过去招投标工作的合规性以及价格的合理性往往是企业内审工作的重点。但伴随国家经济从低成本要素的粗放式管理转向精益管理，对审计工作提出了更多要求。

企业内部审计人员要积极探索和实施由“审价”向“审质”的工作转型，加大了对经济业务采购质量、使用效益等方面的审计关注与评价。但随着审质工作的深入和加强，在关注业务实施质量本身外，对业务部门“认为贵的就是质量”和“唯低价论”这两种极端商务问题的关注尚显不足，不能更好地促进经营管理规范和帮助提升公司整体质量效益。

首先，监督业务部门质量需求在项目初期的合理定位，重点进行前期的质量需求分析、明确细化质量标准。-同时加大对质量合理需求必要性审查：如业务技术质量方案评审合理性、质量设计过剩、核心质量参数不达标等内容的审查，督促质量需求与项目实际相匹配、定位合理。

其次，监督“优质优价”在商务环节的落实，将质量优先原则进一步落实到具体的评审方法中，厘清质、价对应关系和对应幅度，并量化为可衡量的指标纳入评议标细则。引导业务部门对技术质量进行择优评审，实施多要素结合的评审办法，规避片面追求“低价论”，保证业务质量的同时，追求项目性价比最大化。

再次，继续加强项目执行过程中的质量审查。通过建立过程巡检工作机制，重点对施工质量、材料参数规格、设备运行情况及物资回货合格率等进行审查评价，且要查找问题来源和对业务部门问责整改，为公司业务质量提升发挥内部审计作用。

四、结语

随着企业对内部控制和风险管理的重视，内部审计发挥的作用日益明显。内部审计人员要立足企业发展的高度，消除企业风险盲区，并通过自身专业技能为企业创造实实在在的价值，不断提升审计工作质量和效益。