浅谈建筑施工企业内部控制体系构建

杨家齐

（四川天成宏业建设工程有限公司，四川 成都 610094）

一、内部控制对建筑施工企业的重要意义

企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。建筑施工企业实施内部控制管理能够为实现企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略提供合理保证。特别是在增强企业资金管理科学化、会计资料准确化、企业经济效益最大化方面，内部控制管理的实施能够促进企业积极推动相关政策法规和公司规章制度的执行与落实，对建筑施工企业的发展具有重要意义。

（一）确保企业经营管理的合法性和合规性

企业需要以法律法规为基础制定经营目标和发展规划以获得合法的企业收益。在此过程中，企业要以身作则，确保企业及相关人员的合法权益不受损害。

（二）实现企业资产安全的同时确保企业资金配置的科学化

对于建筑施工企业而言，内部控制可以在材料采购、质量验收等管理方面，通过资金盘点、财产保险等方式对相关建设项目进行风险管控，避免企业在资金配置过程中出现错误或失误，降低企业资金产生损失的可能性，提高企业资金配置效率的同时确保其科学性。

（三）提高企业经济效益，满足企业实际发展需要

内部控制作为包含会计、审计、业务部门的内控手段，贯穿于企业运营的各个环节[1]。企业可以通过内控手段对各部门进行及时有效地沟通、协调与监督，实现部门、员工之间的高效配合，提升工作效率，有效促进企业经营目标和发展规划的实现。

二、建筑施工企业内部控制现存问题及风险分析

在内部控制体系的构建中，建筑施工企业普遍存在一定问题。比如企业内部审计监督基质不完善，难以保证企业内控工作的质量。有的企业虽然建立有内部审计管理部门，但在职责权限设置、流程化管理和制度落实方面形同虚设，甚至没有相关规范，不能真正发挥内部审计的重要作用。

建筑施工企业的行业特点使其在运营中面临多种风险，比如资金风险、投资风险、合同风险及成本风险等[2]。例如，在项目实施过程中，由于资金管理过程中的审核权限、批准流程和使用过程监督等管理不当容易造成项目资金的浪费和流失；项目施工周期长，企业资金回笼慢，极易产生投资风险；合同内容上相应违约约束条款的缺乏导致尾款结算不及时现象的产生，极易产生合同风险；企业在获取项目时不对自身资质水平和实际施工能力缺乏正确认识，一味地追求“大而全”项目，在后续的施工过程中不能有效地保证施工项目质量和施工工期要求时，就会无度或盲目地加大投入，极易产生成本风险；企业管理体系的不完善容易导致工作效率低下，产生不必要的成本浪费甚至形成更大的损失。凡是企业经营过程中所面临的风险均应通过内部控制管理工作的开展对其实行有效管控。

三、建筑施工企业内部控制体系构建应当坚持的基本原则

（一）全面性原则

要求企业在构建内部控制体系时应将内部控制贯穿于决策、执行和监督管理的全过程，必须覆盖企业及其所属单位或项目的各种业务和事项的全过程，实施全员性控制管理，不存在空白点。

（二）重要性原则

内部控制管理重点在于关注企业日常经营过程中的重要业务事项和高风险领域确保其不存在重大缺陷，比如大宗材料或设备的采购、需要外包的分部或分项工程的分包或专业承包招投标管理、大额资金的支付管理等业务与事项。

（三）制衡性原则

通过开展内部控制，在治理结构、机构设置、权责分配和业务流程等方面形成相互制约与监督的运行体制，比如不相容岗位相分离设置、重大人事任免集体决策制度、决策与执行相分离、执行与监督相分离等。

（四）适应性原则

开展内部控制时应结合企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等具体情况组建相应的管理机制并形成体系，保持及时更新。比如项目实施过程中，应针对项目前期、开工准备、施工过程和末期收尾等不同阶段制定出相应的内部控制措施，注重全面管控的同时还应加强细化管理要求。

（五）成本效益性原则

从企业整体利益出发，在制定内部控制措施时应统筹考虑投入成本和产出效益之比，不能为了管理而不计投入，也不能为了节约支出而不实施内部控制。当企业为成本效益性考虑实施的内部控制措施违背制衡性原则时，就必须同时制定予以配套的补救性措施。特别是企业在项目管控过程中容易出现此种状况，比如因项目合同金额较少和工期较短时，在项目机构设置时为成本效益性考虑而不能配备足额财务人员时，可能会将不相容岗位职责由同一人担任，如会计兼任出纳，此时就需要明确指定独立于会计职责之外的第三人定期或不定期地对会计相关工作进行监督管理，防止徇私舞弊现象产生。

四、建筑施工企业构建内部控制体系的实施策略

（一）规范内控环境

1、在财务审计方面，企业可以采用内外部审计相结合的方式。外部审计可以通过对企业真实财务状况实施审计来加强对财务管理工作及财务人员的监管，减少违法违规现象的发生，降低财务风险。内部审计可以对财务制度的落实情况进行监督，确保财务管理质量。

2、在资金管理方面，企业应强化资金的使用预算、审核批准权限和流程化管理等制度建设。特别是建筑企业的施工在建项目，首先应按合同约定及时完成对已完工工程部分的计量结算管理，加快业主工程款拨付速度；其次要严格按照合同规定执行外购材料款项和下属队伍工程款的结算与支付管理，特别是外购大宗材料款的预付期限和比例确定、下属队伍工程款的结算周期与支付时间约定管理等；另外还要考虑拓宽支付结算的方式，比如银行承兑（电子汇票）和商业承兑汇票等结算方式的应用等，力争为项目创造宽松的资金保证。最后，各职能部门还需要根据财务报告上所呈现的信息对工作进行调整，比如工程部负责组织已完工部分工程的验收、经营部负责及时计量结算、财务部负责已计量工程款项从业主处的及时拨转管理等。

（二）加强风险管理

1、风险识别

在风险识别方面，企业需要安排专业人员对风险事件进行识别并确定风险等级[3]。比如在对项目进行评估时，风险识别人员需要根据项目方案对项目的招标、施工、工程验收等环节进行逐一识别，并尽可能深入细化，确定包括投入资金、施工质量等各种风险类型。

2、风险评估

相关人员在对风险进行识别后，需要对风险发生的可能性进行分析。随后需要将风险分析过程和评估结果整理成公司层面的风险分析报告，并将其纳入项目信息数据库，以便日后参考。

3、风险应对

工作人员将风险分析报告交由风险管理部门，由专业人员制定风险防范措施。例如，在合同风险的防范方面，企业要安排专业谈判团队进行项目的谈判和合同签署工作。在此过程中，相关人员要对合同内容进行严格把控，特别是合同中有关施工变更与企业责任的内容，确保其平等性和科学性，降低合同风险。

（三）强化内部监管

内部监督作为风险管理的重要部分，其有效性直接影响企业对风险的管控效果。在强化内部监管方面，企业需要在完善内部监管机制的同时加强对专业监管团队的培养。只有实现对风险的有效监管，才能对风险进行预防和规避。

五、结束语

本文以建筑施工企业内部控制体系的构建为中心，首先阐述了内部控制对建筑施工企业的意义，其次对建筑施工企业内部控制现存问题及风险进行了分析，然后明确了企业内部控制体系构建应坚持的基本原则，最后提出了内部控制体系的构建实施策略，以期能推动建筑施工企业内控体系构建管理的发展。