旅游行业增值税差额征税操作实务

陆洁

（东莞小雅旅行社有限公司，广东 东莞 523000）

一、旅行社“营改增”差额征税政策出台背景

2012年1月上海市对部分行业试行营业税改征增值税，2016年5月全国开始持续推进营改增，逐渐扩大到国民经济中多个行业。旅游业有着自身的业务特点，涉及到衣、食、住、行的方方面面，支出形式各异，由于有些下游接待企业还未实行营改增，旅游的六大费用很难取得增值税专票。如果旅游行业只能抵扣专票，企业的税负必然加重。为了营改增前后国家政策的顺利衔接，不增加旅游企业的税收负担，国家把旅游行业列入增值税差额征税的范围。

二、旅行社增值税差额征税政策详解

营改增后旅游行业纳税人无论一般纳税人还是小规模纳税人均适用差额扣除的政策规定，该规定是非强制的，旅游行业纳税人可以根据自己的业务特点自愿选择是否实行差额征收。

旅游服务一般纳税人或小规模纳税人如选择差额征收，在纳税时均可扣除政策规定的旅游外出6项费用计算销售额，并且对外只能开出普票收款。如未选择差额扣除征收方法，则可按收取的全额计算销项税金或应纳增值税额。

三、“营改增”后旅游业所面临的挑战

（一）流转税名义税率上升

以一般纳税人为例，名义税率由营业税的5%提高到增值税的6%，且营业税是价内税，还可以进入营业税金及附加抵减企业所得税，而增值是价外税，不能抵减企业所得税。如果旅行社不实行增值税差额抵扣政策，名义税率明显会提高。通过以上分析，可以看出旅行社增值税率变化较复杂。

（二）进项增值税专票很难取得

增值税的普通计税是由含税销售额计算出不含税的销售额，进而计算出销项税额，再抵扣增值税进项专票后交税。实际经济生活中，外出旅游的吃住行及门票、游乐等成本费用，约占成本的50-60%比例，由于下游接待企业无法开出专用发票给予抵扣，企业税负不减反增。

（三）税务和账务处理的难度加大

营改增后，征收增值税的产业和行业增多，每个行业的税率有所差别，专票抵扣有3%、6%、9%、13%等不同税率，大大增加了企业税务和账务处理的难度。旅游行业的差额征税也分一般纳税人和小规模纳税人，按6%或3%的税率抵扣销售额。

四、“营改增”差额征税对旅游业的积极作用

旅行社行业除了物资（服装、用品）、保险费、办公室租金、水电费可以取得少量专票，外出的活动费用很少有专票，且旅游的六大费用占成本支出的70%-80%以上，如果不实行差额征税，旅行社几乎要按6%的原税率来交税。国家考虑行业实际情况给予税收优惠政策，旅行社抵减六大费用的普票后，税负率达到3.2-3.5%左右，基本上符合国家税率设计原则。预计年销售收入达到几千万以上的旅游企业，财务管理好并有效应用差额征税政策，可节税70-100万元左右。

五、实际应用“营改增”差额征税需要关注以下4点：

（一）加强供应商的合同和发票管理

选择旅游过程中的服装、物料、门票、餐厅、住宿等长期供应商，集中化管理，月结并开具专用发票或普通发票。在租金、水电、维修、办公用品等合同中明确要求对方提供增值税专票。

（二）规范增值税发票的管理

营改增后旅游业税收负担的高低，取决于实际支出时能否取得增值税专票和六大费用的增值税普票。因此，旅行社应根据自身的业务特点，尽量取得规范的成本和费用发票，才能降低企业所承担的税负。

（三）审验增值税发票并做好统计工作

旅游六大费用要取得税务监制的普票发票，如果对方开的是增值税专票，须做认证再做进项税额转出，不能抵扣进项。符合要求的发票是抵扣的基础，发票查重查伪，并审核开票项目符合规定后，方能抵扣。

如以下正规发票：火车票、飞机票或航空公司开具的发票，租车费发票、门票、其他接团企业的发票等。

（四）按税局的要求如期进行网上申报

抵扣的普票要做好登记，把开票方、开票方税号、开票税目、金额、日期等录入当月的抵扣清单，并作为增值税附表三的附件。平时企业要做好发票和清单保存工作，以备税务稽查。如果当月可抵扣的六大普票金额较多，可以选择当月实际抵扣额小于可抵扣额，留抵以后月份的增值税销项。

六、“营改增”后旅行社财务如何规范管理

（一）组织学习旅行社的财税政策、会计和核算制度

每个行业的财税政策和会计制度，会有一些区别，如建筑工程企业的工程结算和工程施工科目，就是这个行业特有的。旅游产业是一个产业群，由景区、旅馆、餐饮、交通业等各种产业组成，具有多样性和分散性。所以财务必须深入了解行业知识，不断完善企业财务会计制度中存在的问题，促使会计核算朝着更为完善的方向发展。

（二）培训财务人员，并形成学习常态化

营改增后企业税收申报、成本核算、会计核算有较大的变化，企业的会计制度和核算流程也必须随之改变。财务人员要紧跟国家政策，及时学习各项政策规定，提高自己的专业知识和分析能力。同时公司需要制定自己的培训计划，定期培训财务人员，特别是刚毕业及新进公司的会计人员。只有财务部理解国家政策和财会知识，并能灵活运用，营改增后企业的财务和税务工作才能管理得好。

（三）财务应有税务筹划的意识，合理合法为企业节税

企业只有提高管理水平才能降低税负。营改增后旅游行业税种、税率、申报纳税都有很大变化，企业财务处理、发票管理、成本报销也要随之调整。所以，企业内部只有加强业务流程管理和财务管理，财务查实成本费用发票的真伪、专票及时取得和认证、普票做好抵扣清单等，做好企业的纳税核算和申报等工作，减少税务成本，企业税负率可以降到合理水平。

（四）提高财务人员管理能力

营改增后企业的税额、成本、会计核算出现了较大变化，对企业的财务管理能力提出了更高的要求。财务人员要深入了解和学习相关政策和法规，以本企业业务为基础，分析此次税制改革所带来的影响，有针对性地提出各种应对办法，同时做好企业管理工作，提升企业的经营效率和效益。

（五）加强与企业内部和外部的沟通

加强与供应商的沟通，尽可能开具增值税发票；及时和上级税务机关沟通，及时改正税务上可能存在的瑕疵，避免不必要的纳税风险；加强与业务部门的沟通，业务人员也需要学习营改增政策，只有公司员工有一定的税收知识，在生产经营的各个环节才能更顺利的正规经营。旅游企业必须提高每个员工的纳税意识，完善企业的内税纳税流程，加强对企业经营活动的监督和控制。

七、结束语

目前我国经济正向多元化发展，经济的发展促进了旅游业的快速发展。营改增是国家税制改革的必然方向，作为生活服务业的旅游业，只有顺应时代发展，采取积极措施，应对国家营改增税收改革，同时努力提升内部经营水平，以提高企业的综合效益。经济在进步，我们的上层建筑也必然要上一个台阶，我们财务人员只有与时俱进，加强财税政策和专业知识的学习，并提高财管能力，才能成为企业管理的中坚力量。