新企业会计准则下企业财务审计方法初探

(内蒙古赤峰市宁城县审计局 内蒙古 赤峰 024000)

一、新企业会计准则内容变化的阐述

首先，新企业会计准则调整了公允价值的会计核算方式，与过去公允价值会计核算方式不同的是，新企业会计准则视角下公允价值计量框架得到了进一步的完善，当期损益以及资本公积则作为公允价值会计核算科目之一。其次，针对企业会计政策的选择方面，企业能够根据自身的实际经营情况自由地选择相应的企业会计政策，大幅度地提升了企业的市场适应能力，还能够实现与国际企业会计准则的有效接轨。最后，从资产减值的角度来看，针对单项资产可回收金额则允许其纳入资产组进行估算，扩大了资产减值的应用范围。无论是从公允价值的会计核算方式，还是从企业会计政策的选择，甚至是单项资产可回收金额的估算来看，新企业会计准则的应用使企业财务审计工作的流程以及思路均发生了翻天覆地的变化。传统的企业财务审计工作主要以财务相关的函证、财务会计记录以及财务报表比对为主，虽然通过比对的方式能够迅速地找到企业财务工作存在的漏洞，但是容易滋生财务人员与企业串通出现造假舞弊现象，使企业财务审计工作的目的受到严重的扭曲，对企业内部控制机制的优化产生负面影响。新企业会计准则的应用使企业财务审计工作的重点由过去重视形式向重视实际的方向转变，提升了财务数据信息的真实有效性、合法性以及合规性，大幅度地提升了企业市场竞争软实力。

二、新企业会计准则下企业财务审计优化的应用价值

(一)有利于提升企业财务审计工作的真实性以及收入确认合理性

与旧企业会计准则相比，无论是在会计核算方面，还是会计制度的应用方面均更加具有科学性以及合理性，满足了大数据时代下企业会计核算工作的基本需求的同时，也提升了企业财务审计工作的难度。由于旧企业会计准则在收入确定的具体条件方面存在不清晰的现象，使企业财务审计相关工作人员在开展企业财务审计工作时会受到个人思维方式以及会计知识结构的影响，因此在确认收入的时点以及条件时会因为认知差异的存在出现或大或小的偏差，收入认知偏差的存在不仅影响了收入确认的会计核算难度，还加剧了企业财务审计相关工作人员的工作量。随着经济发展进入新的业态阶段，企业业务种类以及数量也在随之不断地增加，收入确定条件也随之变得更加复杂，如何准确地审核企业收入的真实性、合法性以及有效性是当前企业财务审计相关工作人员需要关注的收入审计重点问题。信息技术应用水平的不断发展，云闪付、支付宝以及微信支付等支付手段不断趋于多样化，这就使收入舞弊现象的发生更加频繁以及棘手，给企业财务审计工作带来了极大的挑战。

(二)有利于提升企业财务货币资金应用的合理性以及真实性

虽然新企业会计准则在实施的过程中并未明确地规范企业货币资金的应用形式，但这一空白无疑给正处于新经济体制迅速发展变革中的企业财务审计工作带来了新的挑战。除了新企业会计准则之外，其他相关的会计准则以及文件均为企业财务审计相关工作人员在开展货币资金的应用审计工作中提供了一定的参考依据。企业的发展、运营以及生存与企业自身的货币资金的应用有着极为密切的联系，还直接影响到企业各方面人员的实际利益。大量的企业财务审计工作经营表明，企业货币资金的应用长期以来是企业单位舞弊以及贪腐行为的高发区域，货币资金造成了企业单位舞弊以及贪腐行为的发生，同时当企业发展以及运营出现极大损害之后又以货币资金来作为企业单位舞弊以及贪腐行为的终结。虽然在日常的会计核算过程中货币资金的会计核算具有简单明了的特点，但是实际的货币资金财务审计工作中货币资金的应用是企业财务审计工作难啃的硬骨头。新企业会计准则的应用能够切实有效地规范企业财务货币资金应用的合理性以及真实性，降低货币资金财务审计工作过程中的复杂性，进一步地改善货币资金应用方面的舞弊以及贪腐行为，规范企业财务审计相关工作人员的工作行为的同时，实现企业财务内部控制机制的有效优化。

三、新企业会计准则下企业财务审计流程

(一)加强企业财务审计事前审计调查工作

为了能够提升企业财务审计工作的合理性以及真实性，企业财务审计相关工作人员应当加强企业财务审计事前审计调查工作。首先，企业财务审计相关工作人员应当仔细审查企业所提供的相关的账套数据、涉税申报数据以及会计记账凭证等多项资料，通过比对账套数据、涉税申报数据以及会计记账凭证等多项资料从而找出可能存在的异常情况。与此同时，企业财务审计相关工作人员需要对存疑部分以Excel表格的形式记录下来并找到相关工作人员进行详情了解，结合所记录的风险点以及了解的情况初步开展企业财务风险评估，从微观的角度来了解公司内部控制状况以及企业财务管理工作开展的情况。其次，企业财务审计相关工作人员还应当掌握企业的管理规章，特别收集财务管理方面的规章制度，并通过亲身体验的形式来调查该公司的内部运维组织状况，从宏观的角度了解企业的实际运行状况，为接下来企业财务审计工作的顺利开展奠定基础。最后，企业财务审计相关工作人员还应当重点核实企业所提供的资料的准确性。如果目标企业所上交的财务资料混乱无章，不仅会对企业财务审计审查程序造成影响，还会影响到企业财务审计工作开展的合理性。与此同时，如果企业财务审计相关工作人员在开展企业财务审计工作的过程中发现后续审计状况与之前财务资料不一致，那么应当重点关注目标企业的资金循环状况，加大企业财务审计工作力度，直至最终了解全面情况。

(二)积极开展企业财务审计走访调查工作

一方面，作为了解目标企业真实经营情况的最好途径之一，企业财务审计相关工作人员应当积极开展企业财务审计走访调查工作，重点关注目标企业会计核算工作的真实性以及合法性。传统的企业财务审计工作普遍面临着企业会计核算难以及时发现企业是否存在伪造以及舞弊的负面现象，为了能够切实有效地提升企业财务审计结果的准确性，应当通过走访调查的方式及时地核实佐证资料的真实性。另一方面，如果参与目标企业的财务审计工作的企业财务审计相关工作人员业务不熟练，对于所有审计程序存在模糊不清的现象，那么将会导致企业财务审计相关工作人员受到企业干扰，从而影响审计结果。与此同时，还有的企业财务审计相关工作人员在利益驱使下，没有经过实地的核实就直接对企业审计结果直接给予通过，导致审查结果失真。为此，为了切实有效地提升企业财务审计结果的准确性，应当及时开展企业财务审计走访调查工作。以相关规定为指导，对实际涉及内容的准确性进行审查核实。

(三)重点关注目标企业的资金流水

一方面，企业财务审计相关工作人员在开展目标企业的现金流水以及银行存款流水等相关工作时应当积极应用新企业会计准则的原理。传统的企业财务审计工作主要以现金以及银行存款的期末余额作为工作的重点。然而，在新企业会计准则的要求下，企业财务审计相关工作人员应当调整现金流水以及银行存款流水的审查重点，不仅需要关注现金以及银行存款的期末余额，还需要关注现金流水以及银行存款流水。如果发现目标企业存在大额资金流动或者是异常的资金流动现象，那么意味着该企业可能存在资金挪用风险。通过重点关注目标企业资金流水的方式来避免资金挪用等负面因素的影响。另一方面，通过开展资金流水审查能够及时发现目标企业是否存在“体外循环”的现象，还能够找到企业内部控制优化的渠道，实现企业的可持续发展。

四、新企业会计准则下企业财务审计方法

(一)将目标企业财务审计公正性的原则贯彻到底

首先，企业财务审计相关工作人员应当意识到在新企业会计准则下，企业会计选择程度及信息处理过程中自主选择程度更高，无形中对企业财务审计相关工作人员的业务能力提出了较高的要求。其次，为了能够形成对审计过程中的风险的良好控制，企业财务审计相关工作人员需要对审计工作过程中的公正性进行严格控制监督，确保会计信息质量的真实性。最后，企业财务审计工作人员在开展工作的过程中应当建立内审委员会，所建立的内审委员会应当贯彻新企业会计准则，严格按照新企业会计准则的要求履行义务，防范企业财务审计相关工作人员弄虚作假行为的发生。

(二)目标企业资金流水审计方法

首先，企业财务审计相关工作人员在开展目标企业的财务审计工作时应当将企业的现金流水规模进行分类，将其分为大、中、小三个等级，分别针对不同规模的现金流水进行分析。与此同时，为了能够准确地判断目标企业交易的真实性，企业财务审计相关工作人员需要全面地分析新企业会计准则，以此为基础来判断目标企业的现金收支情况与其自身所制定的约束机制是否保持合理的区间。其次，企业财务审计相关工作人员在开展目标企业的财务审计工作时应当重点检查企业的银行流水，在检查目标企业的当期全部银行对账单时应当结合行业的判断来确定该企业的银行流水水平。为了能够切实有效地提高目标企业的审计效率，应当选取一个合理的金额作为限额核对样本指标。与此同时，如果企业财务审计相关工作人员开展限额以上的资金流水和银行存款日记账核对时，如果出现目标企业存在没有入账的资金收付现象时，应当对未达账项调节表中记录的内容进行合理的判断，切实保证其业务的真实性。最后，如果企业财务审计相关工作人员发现没有入账的资金收付问题时，应当重点关注是否存在出借银行账户或是收入不入账的现象。

五、结束语

综上所述，一方面，企业财务审计相关工作人员应当将目标企业财务审计公正性的原则贯彻到底；另一方面，企业财务审计相关工作人员需要重点关注目标企业资金流水，规范目标企业资金流水审计方法。