金融工具新会计准则对业务的影响

闫小青

（对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级课程研修班学员73班，北京 100029）

引言

本次新会计准则修订属于近些年来第一次较为全面化得修订，此次修订后会计准则对于金融公司的管理更为加强，对于资本市场的运作更为改良，对于企业资源的配置起到了优化作用，同时也进行了较为有意义的金融监督效果。

本文立足于新的会计标准，使用对比分析法分析新准则与旧准则下对于保险公司业务的影响，以及对于金融工具计量与分类的变化分析，并将这些影响映射到我国保险公司的财务状况中，最后通过对比分析得出快速迎合新会计准则需要进行的企业内部改变。新会计准则变动后保险公司的业务改变，探究新准则下保险公司内部需要做如何改变来迎合新准则的波动，降低企业内部金融的波动性，提升企业的利润，减少企业的金融资产损耗。世界金融在不断地完善与发展，所以国际化的财务报告准则也在不断地改变完善，我国作为世界金融的重要组成部分同时也在会计准则方面不断的趋同化。本文从动态分析的角度研究新会计准则对业务的改变情况，为以保险公司为主的企业进行业务改善分析，提出调整经营的意见，有助于企业健康发展。

一、新会计准则的变化

（一）金融资产分类与计量标准

在新会计准则下，金融工具的分类与计量标准显得更为客观化。在旧标准下，金融资产主要分为四类：变动计入当期损耗的公允价值计量金融资产、到期持有投资、贷款或应收款、具有出售能力的金融资产。这种分类方式相对而言较为复杂， 并且会计信息在此类计量中显得不具备信息可比性。而新的会计准则主要将金融资产分为三类，分类主要以业务模式为核心，即：以摊余计量的成本金融资产、以公允计量的价值变动可记当期损耗的资产与其他综合资产。这种计量方式使得金融资产变得更客观化与一致化，但需要注意的是，新会计准则对于金融资产划分不是简单地将四类合并为三类，而是改变计量核心进行金融资产的有效归类。

与旧会计准则不同，新的会计准则对于金融资产分类划分核心是业务模式，业务模式的不同会导致金融资产类别不同，将原有的以主体意图为核心的模式改变，提升了会计信息的透明性。新会计准则主要发生以下变化：首先是具备一个更为清楚的金融资产划分体系，更具备逻辑操作性，其次不再进行对于到期能力的评估，将投资、货款、贷款进行统一分类，降低会计信息的复杂程度，再有就是将市场中的公允价值计量清晰化，最后新老准则的改变核心在于对于不可交易工具的划分依据，新准则将不行使制定权的金融资产同一划分。

（二）金融负债分类与后续计量

在新的会计准则下，金融负债的分类方式并没有发生较大变化，唯一改变的在于企业负债公允价值的选择权上，将其划分为综合收益栏中，进行单独系统报表。依据公允价值进行计量并做出当期损益，进行对于利润表的列入。

与旧准则基本相同，新会计准则对于金融负债的计量方式主要分为三类：首先是摊余成本，即数额较大，金额较大的成本，例如债券部分与银行存款部分；其次是公允价值变动部分，这部分记为损益，其中含有交易金融负债与公允价值负债；最后是对于企业具有减值效果并且不能用公允价值承担部分。

在新的会计准则之下，金融债务的投资工具需要受到检验，即进行商业模式的判断与现金流的检测。新会计准则下需要开工金融数据并且进行一定程度的现金流评估，还需要根据债务人本人收入变化、债务人所在地财政收入变化、债务人行业变化等进行的减值金融资产进行定性定量，同时新会计准则有明确规定减值的确定标准不以某一单一事件为准确，而是以多个事件综合评估，增加对于减值判断的准确定。

（三）金融资产转移与终止确认

在新会计标准下金融资产转移与终止确认也被重点规范，对于原有规范进行确定并不变，新增加了对于金融资产确认的指引，进行对于金融资产实质现象的列举，对于负债规定进行衡量，对于公司的金融控制权进行指导等。其中最重要的在于，如果金融资产并不符合新会计准则规定的终止确认要求，则转让方的会计会进行处理。

新会计标准下金融资产的转移原则被明确规定了，对于金融资产转移的计量与确认方式进行了规范化。在原有前提标准下进行了会计处理、程序规范与标准梳理，对于金融资产的判断终止确认过程进行了有效实质化的指导，进行对于负债相关衡量更为清晰的标准。

二、新会计准则对我国保险公司财务指标影响

（一）新会计准则对保险公司利润规模影响

在旧会计准则下资产比例相对复杂不容易进行检测，增加了保险公司内部财务状况的波动性，而新财务标准进行实施之后，公司的利润报表与损益表较为清晰，会计信息保证了透明度。

首先需要注意的是，新会计准则的减值方法判定会使得保险公司的运营成本有所增加，根据分析发现，企业内部的成本很大程度上来源于两类减值转换过程中。新会计准则要求对于现行制度改革，将信贷风险管理也纳入会计体系中，并进行对此的大量资源时间培养测试，这就使得对于保险公司这种具备较大量考虑减值金融工具的公司来说具有较大成本。

其次新会计准则下金融工具会发生较大变化，即评定方式发生了改变，核算包括了公允价值计量等金融资产，根据业务模式进行新型的分类，对于财务报表具有较大的影响。

最后新会计准则使得保险公司的投资资产发生了较大的利润波动，新的会计准则规定权益类资产需要重新归类，而非交易性权益资产所产生的处置价差无法融入当期损益，这就使得保险公司的利润受到公允价值改变波动极大。

（二）新会计准则对我国保险公司实际资本影响

新会计准则会在一定程度上降低保险公司的资本，由于减值计算方式改变，使得减值的规模有所增加。在新会计准则下，保险公司实际资本有所下滑，这也在一定程度上导致了其偿付能力有所降低。新会计准则对于保险公司的最低资本也有所影响，主要体现在公允价值计量需要明确期限，这就导致了低利率的风险资本会出现意外损失，降低财务报表中的利润数值。同时在新的会计准则下部分债权资产也会被分为摊余成本内，部分摊余成本纳入公允价值，这就使得减值有所增加，以发生的损失被折合成了公司账面上的减值，降低公司的实际资本。

三、新会计准则下我国保险公司财务状况发展建议

（一）尽快进行相关工作实施

此次新会计准则下发使得公司部分工作转换变得复杂化，所以建议保险公司进行对于新会计准则的快速更迭推进。首先要进行资产分类与自身减值计算的工作，其次也要考虑到自身的偿付能力改变，结合新会计准则要求，进行对于公司未来战略发展与资产配置的策略分析，风险调控，绩效管理。

（二）加强对于负债资产管理

新会计准则中对于负债资产有较为严格的管理措施，所以公司内需要尽早对于负债资产的整理管制衔接，这会在很大程度上改变公司的核算模式与资产数额，以保险公司为例，会有较大资产会以公允价值进行计量，并且会计入损益，这就使得利润本身的波动性较大，如果不尽早进行负债资产管理，会使得公司无法面对较高的市场风险。

四、结论

本文针对新修订的会计准则进行一定程度的解读，并进行其对于以保险公司为主的公司影响分析，重点进行对于风险与资产的影响预估。此次新会计准则的变化主要在两个方面，第一就是在原有基础上进行了对于金融资产划分类别的新要求，从原有的基于企业内部诉求变为基于企业业务模式，其次就是讲金融资产进行减值方式重新计算，将成本细分，从原有的发生损失变为预期损失，增加了企业的成本开支。而本文研究结果发现新的会计准则对业务产生影响主要有两本分，首先是资产的划分会更能直观体现资产的结构变化，其次会使得企业资产分类变更，企业利润发生较大的波动改变。

新会计准则的实施会在一定程度上影响到公司的财务抉择、经济后果，所以属于较长时间内的系列工程，任重道远，也将对我国公司运营与金融监督产生极大影响。