西方神经美学的审美认知在降低审计风险中的运用

张虓烽

（西安财经大学行知学院，陕西 西安 710000）

一、前言

雅各布森认为神经美学延续了费希纳在心理学方面的研究思路，因为神经美学以费希纳的美学心理学作为研究的初始理论。此外，格式塔心理学对于审美过程的分析也有非常重要的意义，特别是在伯莱因倡导搭配变量对审美分析的作用，以及鼓励大规模地进行实验美学的运用。不难看出，作为一名研究学者，特别是在神经美学的研究上，雅各布森的有关理论已经不仅仅涉足于神经科学与心理学方面，反而在研究中加入了人文科学的理论，更加与人文科学相融合，提倡人文审美认知。因此，雅各布森在审美认知研究中使新的审美认知理论更加独立于传统的心理学领域。

我们可以利用雅各布森审美认知的有关理论，将我们在审计过程中收集到的审计证据进一步进行评估，从而更加客观、独立、全面的评估审计证据，为降低审计风险，增强审计质量，提供更高水平的保证奠定基础。

二、雅各布艺术品审美处理的心理框架

关于艺术品审美处理的心理框架在2006年被雅各布森研究提出，雅各布森提出这一框架主要是对有关视觉艺术的审美判断与欣赏作品中影响审美体验的有关因素进行解释，这些解释包括内部和外部因素。此外，雅各布森的心理框架还包括与审美体验有关的潜在神经、知觉与认知过程。雅各布森经过长期的研究确定了七个相关因素，认为这七个因素是影响人们审美认知的主要决定因素，包括：（一）思维、（二）身体、（三）内容、（四）人、（五）情境、（六）通时性、（七）分时性。

以上的七个角度是雅各布森认为在审美中所需要的七个主要因素。具备以上的因素，才会获得更加完美的审美体验。在审计过程中，我们可以将报表等一系列审计证据看作是文艺作品，针对审计证据的评价，可以利用雅各布森的审美认知理论降低审计风险。

三、心理框架在降低审计风险中的运用

（一）思维：思维是心理框架的第一个构成要素，思维要素主要指在审美过程中人与人的不同思维会对审美结果产生影响。创新性思维在审美时总是可以将作品进行延伸，与自己的潜在思维进行组合，创造出更加灵活的内容。僵硬性思维在审美过程中产生的结果与创新性不同，僵硬性思维有事只能够停留在表面，不能对作品进行深入理解，更不能进行有针对性的改造。

审计人员在审计过程中，思维因素决定着检查风险的高低，也影响着重大错报风险评估的结果，进而影响审计风险水平的高低。我们要积极构建并引导审计人员形成一种客观、独立、积极的审计情绪与态度，从而降低由于思维因素不合理所导致的审计风险。

（二）身体：雅各布森将身体作为心理框架的第二个要素，主要解释了身体在审美认知中的作用。身体作为审美的主要支撑，其环境，改造，发展对审美都有着重要的影响。身体包括原始大脑活动，也包括根据后天损伤的活动。身体所处的环境，对身体的改造与发展都会作用与其他因素直接或间接地对审美认知产生影响。

身体因素主要体现在审计人员在审计过程中由于自身的原因对审计风险的影响，这些影响也作用于思维因素进而进一步影响审计人员的审计风险水平。

（三）内容：人类审美过程与很多物体（主要包括绘画、雕塑、音乐、文学和食物等）相关，包括人工制品的结构性质或内容。这些内容很大程度上由于审美对象的特征而有所不同，同时也导致了审美认知过程的差异。例如，进化让人类对某种刺激物的特征尤为在意，感官形式也由不同的规律来控制。大脑的各个区域专门处理不同类别的刺激物。

审计人员要在审计中要特别注意异常事项，从而寻找审计突破口，进而降低审计风险。没有异常事项的被审计单位，重大错报风险不一定低，被审计单位很可能进行了十分严谨的舞弊，审计人员同样应该特别关注。

（四）人：这个角度关注个体加工的特点和偏好。品味研究引起很大争议，很少有人了解同类之间的审美加工差异。2004 年雅各布森的团队曾经研究过非艺术家如何得出反映个人审美评判策略，通过建模提供了捕捉这些人际间差异的方法。通过将审美主体分类为艺术家和非艺术家、专家和非专家、成手和新手等等，审美个体之间的差异的原因也可以用群体差异解释。

不同的审计人员对同一个审计事项有不同的认知，进而对审计风险产生不同的影响。在审计中可以利用不同审计人员在审计风险评估中的作用，从而更加客观的确定审计风险水平，并利用更加合理的审计程序降低审计风险。

（五）情境：心理框架中的情境认为审美有时需建立在一定的空间范围内，审美体验发生的空间会对整个审美认知产生影响。针对同一作品，由于空间的变化可能审美体验的结果正好相反。正确的欣赏某一作品必须建立在合适的空间范围内，没有与审美体验相适应的、匹配的、良好的情境，审美结果可能会大不相同。例如，在地摊上看到的衣服和服装店看到的衣服是完全不同的审美认知过程；乘坐飞机头等舱看报纸与乘坐飞机经济舱看报纸也是两种不同的审美体验过程。由于情境的不同，审美很可能也会产生不同的结果。

因此，在审计过程中，我们应当重视情境对审计风险的影响，创造适宜的情境是降低审计风险的一种可靠方法。舒适的办公环境，安静的审计场所，合理的审计硬件都是降低审计风险的方法。

（六）通时性：心理框架中的通时性认为审美有时需建立在一定的时间范围内，脱离的一定的时间范围而进行审美有时候会做出错误的判断。随着时间的推移，有些作品的内涵可能发生变化，如果片面的站在目前的环境下去进行审美认知，结论可能是错误的。例如：看中国的改革开放成就，必须建立在对改革开放以前与以后的整个时间段的评价分析，如果只看某一个时间段可能会产生错误的审美结果。

因此我们在审计中要重视通时性对审计风险的影响，以前权威并且认真、诚实的审计师，很可能随着时间的推移变得懒惰、腐化。以前有过失误的审计师也可能随着时间的推移而变得权威。我们要不断利用通时性的审美原理，在审计中扩大对审计人员的持续跟踪评估，从而保证审计人力资源的充分性、权威性、独立性和可靠性，进一步降低审计风险。

（七）分时性：分时性作为雅各布森的心理框架的最后一个因素，主要解释在不同阶段对审美认知产生的不同影响。随着审美时间的差异化，有时会对同一个作品可能会做出不同的理解和处理。当然，这种由于分时性造成的不同理解也积极理解与消极理解之分。例如：去年下的大雪是否寒冷，要站在去年的角度去评价，如果站在今年夏天去评价或若干年后再评价，结果可能大不相同。

审计人员审计过程中也会受到分时性的影响，审计人员经常会将收集到的审计证据与自己熟知的一个时间段的具体情形相对应，从而评估审计风险，这一定程度上反而加大了审计风险，因此，审计人员应当在审计风险评估中，利用好有关的分时性的审美原理，全面评估被审计事项的风险，而不是单纯的与某一时段的审计事项先对比。

雅各布森的审美心理学可以被看作神经美学的审美理论研究的起点，开启了对审美认知影响因素的研究。利用雅各布森的审美理论降低审计风险在实务中是可行的，但降低审计风险的方法并不局限于审美认知理论本身，因为审美心理学框架最终是想要形成审美心理加工的统一理论，然而，还没有理论能够把所有这些因素完全纳入其研究设计中，加之其理论主要突出对艺术作品的鉴赏，因此本文主要针对该审美认知理论与审计风险的降低做了探索。