关于景区类经营分析的探讨

高野

（陕西旅游集团乐景景区管理有限公司，陕西 西安 710000）

一、经营分析的目标

经营分析是一种借古鉴今的工作，是分析已经发生的经济业务事实，用于指导未来经营活动方向的工作。

经营分析应起到总结和通报的作用。

经营分析是企业一定时期的经营数据的阶段性总结，用数据展示企业一定时期的经营成果和资产变化状况。

通常用收益性、生产性、成长性、流动性和安全性等五个特性概括企业的经营现状。

经营分析能通过经营数据的涨跌变化，对市场做出预判，起到对经营工作的指导性作用。

二、经营分析的分类

企业的经营分析分类可分为定期分析和专项分析。

定期分析，一般有月度、季度、半年度、年度等。

专项分析是指，具有特殊目的的经营分析报告，如景区类企业一般在黄金周结束的时候，会进行黄金周的经营分析；如在景区内举办的演唱会、电影节、年货节等等主题活动的专项分析。

三、经营分析常出现的现象

（一）经营分析流于表面

部分景区的经营分析流于表面，按照既定的格式进行数据替换，不能起到分析问题、发现问题的作用。一般景区会把月度、季度、半年度、年度分析固定成一个模板，为了保持工作标准统一性、减少财务人员工作量，缺点是，对于某个月份或者期间的特殊事宜，不能做出特别的分析表述。

（二）经营分析过于财务化

部分景区的经营分析思维角度和语言表达过于财务化，造成管理层对经营分析报告看不懂，不能有效地起到指导决策的作用。经营分析的编写者通常为财务人员，财务人员经常用自身的财务思维和财务语言来表述，造成经营分析报告过于财务化，与实际业务脱离较远。比如，流动比率和速动比率高低的表述，不能被非财务人员所理解，继而不能起到指导经营的作用，可以通过流动比率的分析，告知存货滞销过大，应采取必要的促销手段。

（三）经营分析定性分析较多

部分景区的经营分析报告，通过简单的数据对比，凭借财务人员的主观臆想，得出过于不符合实际的定性结论，容易导致管理层决策失误。如仅凭门票收入的下降和某个周边景区的开业，就定性为区域旅游人数受到新开景区的稀释，这显然是不妥当的。应通过游客人数、平均票价、团队游客和散客的比例变化，以及天气、交通等方面的因素综合分析收入下降的原因。

（四）经营分析报告的编写经营部门参与度较低

部分景区的经营分析报告全部由财务部门完成，因财务人员不能全面的了解经营业务，导致经营分析报告与实际偏差太远。经营分析报告的编写过程可以由经营部门提交经营部门的分析报告，也可以在编写经营分析报告的过程中，对经营部门的人员进行问询和考证。如租赁收入的变化，财务人员不了解景区可租赁面积，仅凭收入的变化来进行分析是不贴切的。应先考虑和问询可租赁面积的变化，再对比分析已租赁面积的变化和占比，最后对租赁收入进行变动分析。

四、经营分析的要点

经营分析的要点要从经营分析报告的目标来考虑，经营分析在编写过程中，还应考虑经营分析的期间范围、分析的业务范围等因素。如月度分析的重点在于信息通报、收入成本的变动等；黄金周分析主要是针对黄金周的营销活动所带来的收入的增减变动；年度分析，是对全年财务情况的总结分析，除经营收入变动外，还应考虑资产负债情况。

（一）经营分析的提纲

写好一份思路清晰、重点突出的经营分析报告的关键是，要先拟定经营分析的提纲，然后按照提纲填补相应的分析内容。

经营分析可以从资产负债表入手，分析资产状况、资产规模、资产负债对比等。再延伸到损益情况，以及现金流量情况。

也可以从损益入手，分析损益变动情况，与上年同期、预算的对比情况。再到资产负债情况和现金流量情况。

还需要考虑在经营分析所涵盖的期间范围内，出现和发生了哪些特殊的活动和事件。

（二）损益分析

1、收入分析

收入分析要先将景区产品进行分类，如，门票类、演艺类、游乐类、餐饮类等等。从景区产品结构入手分析，着重考量旅游六要素吃、住、行、游、购、娱等方面的配套产品，从时间上考虑产品动线是否合理，然后针对各自类别进行数据对比，以方便找到各类收入的变动原因。

（1）门票收入

门票收入的变动，和节假日的长短、天气情况、景区的地理位置、景区在节假日前的宣传活动有直接关系。门票分析除与自身景区往年经营数据的对比外，还应着重于整个旅游市场的变化情况。

（2）游乐类和餐饮类收入

此类收入和景区入园人数相关，需要计算上座率。还需要对游乐设施和餐饮网点进行热度排序，对排名靠后的应分析地理位置还是本身产品的问题，以便通过经营方式变更提高收入。

（3）联动产品

景区类企业经常将各产品进行组合销售，如门票和住宿、门票和商业街、门票与交通（索道、电瓶车等）。此种联动产品的收入，应在联动产品开始销售前，设定各自产品的分成比例，在经营分析中，应分别反映联动产品收入和各产品收入，展示联动产品对整体收入提高的贡献。

2、成本费用分析

景区的成本费用分析，应考虑固定成本和变动成本的概念。

（1）固定成本

一般景区的主要成本多为固定成本，主要有能源费用、保洁保安、园林养护、员工薪酬等等。要通过年固定成本，计算景区日常维护的日平均成本，进而与日经营收入进行对比，来考虑景区的营利性。

（2）变动成本

景区的变动成本主要为商品成本、餐饮成本等等。应通过毛利率的方式，对各产品的毛利率进行对比，以便管理层考虑调整产品结构，有效降低变动成本，提高毛利率。

（三）资产负债分析

资产负债分析着重于资产结构的合理性，景区一般为重资产单位，要考虑各资产负债的配比，关注资产质量，负债率的合理性等等。以及对应收账款的管理，应逐项列示，防止出现呆坏账。

1、货币资金

应着重于，资金计划的列示，对景区可使用资金进行安排和计划，并付诸于执行当中。

2、应收账款

应着重于应收账款的票务政策。就早期的旅游市场来看，经常出现旅行社的挂账欠款难以收回的现象，近期的旅游景区对此做出了相应的调整，杜绝旅行社的挂账销售，可以采取降低结算价来进行现销的票务政策，来规避应收账款坏账的现象出现。

3、存货

部分景区存在大量的旅游商品积压。早期的旅游市场，经常会配套有旅游纪念品，为了降低进货单价，做大批量的采购，结果因为销售不畅，造成大批量的存货积压。可以采取与商户合作分成的方式，让商户进行旅游商品的销售，避免景区的存货积压现象。

4、固定资产

除了近年来出现的轻资产景区运营公司外，景区基本为重资产公司，固定资产金额较大，带来的折旧占成本总额的比例也较大。应着重于固定资产所附着的功能收入的对比分析，如可以将主营业务收入（门票收入）与固定资产进行对比分析，分析单位固定资产所带来的收入的增加单量。再次是对折旧所占总成本占比分析。

5、负债类

负债类分析分为两个部分，一个是应付账款的分析，是景区供应商和商户的经营性负债分析，过高的经营性负债容易造成供货单价等成本的提高。另一方面是银行类贷款分析，着重分析资金成本的高低，以及资金成本占总成本的比例，还有就是对于景区企业再融资能力的评估分析。

6、所有者权益

对股权占比情况，实际出资情况，归属于各股东权益等做出列示。

以上所述，针对各类的经营分析报告，应紧扣分析的目标和主题，围绕目标和主题逐层展开，分析细节。多采用问询和实地查看的方式来进行多角度思维和考证，勿做没有凭据的定性分析。经营分析的关键是能对景区的经营分析活动产生指导性作用，财务人员的关键是能结合景区实际情况，财务分析技术手段结合景区经营实际情况的进行各种财务管理活动。