浅析中小企业会计人员职业道德建设

何志刚

摘要：随着经济全球化的日益形成，经济形式的不断涌现，给很多企业带来了无限的机会和收益，同时也给会计人员带来机遇和挑战，出现了很多会计人员的职业道德标准下滑而引发的违反会计职业道德的问题，造成很多严重的后果。鉴于此，笔者围绕会计人员职业道德问题，沿用概念阐述、概念分析、对策设计的思路对会计职业道德进行分析，并对提升会计职业道德提出自身的见解。

关键词：会计职业道德;现状分析;路径设计

随着社会主义市场经济的发展及新会计准则的不断推进，企业获得了长足的发展，相应的会计国际化进程也在不断的推进。然而受思想意识及利益观念的驱使，很多会计人员在实践中难以有效约束自己，无法抵抗不正之风，产生畏惧强权、弄虚作假的行为，这在很大程度上反映出会计人员职业道德建设存在诸多问题，影响了市场竞争的公平性及公正性。因此，如何强化会计人员的职业道德建设，是当前急需解决的重要课题。

一、会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，这些行为准则规范是会计人员诚信的表现。会计作为一个专业性、政策性较强的职业，由于从事的业务活动涉及到较多群体的利益分配等，因此要求会计需要严格基于自身的价值观来作出正确的判断。

二、中小企业会计师职业道德现状分析

（一）专业素养难以匹配

根据当前我国《会计师职业道德规则》可知，会计师需要具备持续学习的理念，来更新自身专业知识，向用户提供优质的服务。倘若会计师可以做到持续学习，则可以有效规避由于明显错误而产生的实际失败的案例。但是笔者通过实践调研分析发现，当前会计师审计失败的案例比比皆是，之所以造成审计的大面积失真，其主要根源在于承接业务水平能力不足，专业素养难以匹配职业发展。

根据某农业公司提供的财务报告分析可以发现，部门财务指标数据明显失真。例如财务报表中填写某果树树苗的价格为320元/株，然而根据市场调研分析可知，树苗的价格为55元/株。两者数额差距如此之大，该会计事务所却没有提出，因此基于该事务所的审计报告严重失真。通过后续调研发现，负责该案件的会计师由于对农业专用知识的匮乏，导致公司提供的财务报表出现信息严重造假的现象而未及时发现。然而，根据目前国家规定的《会计师职业道德规则》可以发现，当负责案件的会计师无法完成审计相关业务时，可以向有关部门或上级寻求专家支持。而在上述案件中，该会计师基于意愿自行主张，违背了国家对于会计师的基本规定，而上述案件在国家范畴内屡见不鲜，由此可见目前专业能力不匹配已成为我国会计师职业道德反馈的关键问题。

（二）独立性的缺失

独立性的缺失是我国会计师中长期存在的问题。根据行业运行而言，委托单位组织作为目前事务所运行的关键顾客，两者之间存在着复杂的经济利益往来，在利益交易面前，会计师往往受经济利益的驱使，独立性发生缺失，从而导致审计报告发生严重缺失的现象。根据国内学者的研究得出，目前在中国证券行业中，会计师随着审计时间的增加，其独立性产生的伤害程度呈现出明显的正相关关系。以万福生科为例，中诚会计事务所长期承担该公司的财务审计工作，在长达9年的合作周期内，会计师的独立性严重缺失，出现会计师为了达成良好的经济效益，为公司的审计承担相应的风险，“保驾护航”成为了一种主力模式，获得了人脉关系的同时，丧失了会计师基本的独立性原则，最终出现职业道德的缺失。该案件仅仅为全国诸多案件的一个代表，类似相关的案件数不胜数。上市公司与会计事务所之间存在着负责的利益裙带关系，从而导致独立性严重丧失，发生审计报告严重失真的现象。

（三）其他问题

随着我国市场经济发展的日趋成熟，会计师的监管模式也悄然发生着变化。然而监管模式的变化难以脱离主线，目前已逐步形成“行业自律为辅、政府监管为主”的发展模式。以证监局、国家审计部、工商局、财务机构等为主的政府审计职能机构，然而由于多部门之间的权责模糊，在进行具体审计实践时容易产生被动的“多头管理”的消极模式，被动的执行导致效率大大降低。与此同时，会计师行业内具有行业自律管理的特性，然而由于行业监管机构的错综复杂，导致权力运用失去效应，各个部门之间产生的耦合度较高，导致出现各自为政的监管现象，使得原本的“合力效应”荡然无存。

三、提高中小企业会计人员职业道德的路径设计

基于会计师职业道德中存在的问题，为了促使我国会计师更加完善及有效，本文从职业道德规范体系、监督管理机制及人员素质等三个层面展开路径设计。

（一）完善职业道德规范体系

加强职业道德规范的建设，提高会计师的职业道德意识，尤其是督导职业道德规范执行的主体的道德意识，加强其组织机构的建设及执行程序的规范化建设。具体建议如下：

1.加强会计师协会的建设目前我国有越来越多的人员加入会计师的行列中，但是，作为会计师的自律组织中国会计师协会的专职工作人员却为数不多，协会承担着艰巨而繁重的工作，包括：审计准则、质量控制准则、职业道德准则的制定任务，业务监管、后续教育、培训基础建设、会员服务、内外部协调等，这些使得专司职业道德准则实施的工作人员常有力不从心、不堪重负之感。为此，笔者认为有必要借鉴成功实施职业道德规范的職业组织的经验，在我国会计师协会设立职业道德委员会，作为会计师职业道德规范的实施主体，专门负责职业道德规范的制定、解释、修订和实施工作。该职业道德委员会可以由若干专职人员负责日常工作，同时聘请来自会计师事务所、高等院校等部的专家作为兼职人员。

2.将执行职业道德规范的程序予以制度化、常规化会计师协会的职业道德委员会对于违反职业道德的事件，应当调查、分析并确认事实的真相，在此基础上，进一步分析应当适用的职业道德规范的哪些条款。之后，应当作出处理决定，并最终将决定落实到实际执行之中。

（二）构建双重监管机制

在当前面向会计的监督管理机制中，简单的内部监督已经与新时代的发展渐行渐远。因此需要强化内外部双重监管机制。对于外部监管，要加强政府监督及社会审计监督。其中，后者主要是指受会计师本文进行委托，严格按照国家法律规定，以第三者的身份来对委托单位进行客观、公正、全面的评估，确保会计审计报告的真实性及有效性。前者主要是指财政部门来对会计师的行为展开有效的监督。依据我国法律体系规定，审计、财政、保险、税务等多部门应严格履行自身职责，来对会计进行全面监督，发挥宏观调控的作用。

（三）多重策略有效提升会计人员的综合素质

第一：培育会计师的法治观念，确保会计师对自身的会计业务行为具有法律约束力，从而引导其进行业务处理时秉承公平的原则，保障处理结果的精确性。

第二：注册会计师需要具备良好的职业道德，根据自身规范來有效约束自己的行为，保持对外界利益集团或者不正当行为的一种排斥，使得自身处理会计业务体现出专业化及合法性。

第三：会计师需要增强抵抗风险的能力。不言而言，会计信息的处理存在较大的不确定性，由于自身判断力失衡或者理解力存在偏差，很容易在实践运行中产生风险，因此需要会计师秉承科学的方法、精准的判断能力，通过持续学习来提升自身专业技能，丰富自身知识体系，来提升业务水平;同时也需要会计师增强心理承受能力，唯有双管齐下，才可以确保注册会计信息的全面性、精准性及真实性。

四、结束语

对于会计师而言，更要注重对职业道德理念的把控。但是会计师职业道德建设并非会计师自身所使然，需要国家构建面向会计师的职业道德规范机制，会计行业协会来构建双重监管的责任机制，企业逐步引导会计师来提升自身的综合素质等多种措施，才可以确保会计人员职业道德建设的完善，保障会计师的工作成效。

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