浅谈高新技术企业研发费用核算与管理

梁国燕 李艳青

摘要：2018年，我國对研发费用加计扣除政策进行了新的修订，税收范围、税率和税收优惠期间得到了升级，但是研发费用税收新政能否真正的惠及企业还依赖与企业自身的财务核算和管理水平。本文针对新技术研发费用的核算与管理中存在的问题进行剖析，并就提高研发效益，降低企业税赋水平提出了对策，确保高新技术企业更好的享受税收优惠新政，提高企业生产经营活动，促进高新企业可持续发展，推动我国产业结构升级。

关键词：高新技术企业;研发费用;研发支出;会计核算

为了推动我国的产业结构升级，把我国建设成为创新型国家，国家财政部、国家税务总局以及科技部出台了一系列的税收优惠政策来促进我国高新技术企业进行科技创新，增加研发投入。2018 年《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99 号），规定，将研发费用按实际发生额的50%提高到75%在税前加计扣除范围，由科技型中小企业扩大到所有企业。享受税收优惠的期间调整为2018年1月1日至2020年12月31日。企业所得税税率由原来的25%降低为15%。税收优惠政策力度进一步加大，但是在实际操作过程中企业要想真正享受国家的税收优惠政策，减少税费支出，改善现金流，提升企业利润水平，必须对研发费用税前加计扣除政策的落地实施、做好会计核算管理和审核程序。

一、高新技术企业定义

根据国家科技局科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（国科发火[2016]32号）对于国家高新技术企业认定的八条：企业必须注册成立一年以上，拥有一定的专利或软件著作权，企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域目录2016》规定的范围;研发和相关技术创新活动的科技人员占比不低于10%;企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例必须符合一定条件且近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%;企业创新能力评价应达到相应要求;企业申请高新认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

二、高新企业研发费用在我国企业财务中面临的问题

（一）忽视后续对高新技术企业的资格的认定

高新技术企业资格的认定是企业享受国家税收优惠政策的前提和基础。在高新技术企业资格初始取得上企业一般都会努力去争取;但是很多企业往往以为取得高新技术企业资格后就可以一劳永逸，忽视后续的管理。按照我国现行规定，取得高新技术企业资格的企业为了保证其能够继续享受税收优惠政策，必须每3年接受一次资格认定复审。而很多企业在后续经营管理中则常常忽视了企业产品是否属于高新领域、累计年度研发费用收入占比是否符合要求、研发费归集是否准、高新产品收入占比是否达标、科研人员是否符合规定等这些税务机关比较关注的问题。而这不仅会让企业丧失高新技术企业资格，还面临着被要追缴以前年度起已享受的高新技术企业税收优惠的风险。

（二）财务人员参与研发不足，业务和财务预算不能有效融合

高新技术企业普遍存在的现状是企业领导比较注重研发而轻视财务。在立项初期，往往研发部门单独敲定业务预算项目就开始上马，而财务部门的参与只凸显在研发活动的事后报销上。这样就可能业务预算编制比较随意，期间划分不明，不同研发项目之间预算明细项目没有可比性，业务预算和财务预算不能进行有效、充分的融合。财务部门不能在事前进行预判，事中进行控制，而只能在事后被动接受报销。这样往往造成业务预算和财务预算相冲突，导致预算项目的超标或者不足，进而造成资源的浪费。此外，由于财务人员知识结构陈旧，缺乏大局观，往往不能合理的运用税收优惠政策来为企业减税创收。

（三）研发费用会计科目设置不规范，会计核算不准确

我国会计准则规定企业必须设置“研发支出”对实际发生的科研费用进行归集。并下设“费用化支出”和“资本化支出”两个二级科目对研究阶段和开发阶段的研发费用进行区别管理。而在实际操作中，企业财务人员没能引起足够的重视，出现了一下问题：1.如有些企业未设置“研发支出”科目，而将研发费用放在“管理费用”和“营业费用”中去归集，2.虽设置了“研发支出”科目，也下设“费用化支出”和“资本化支出”两个二级科目，但是实际操作中由于研究阶段和开发阶段的界定很难有明确的标准进行划分，同时由于财务人员对研发项目的实质了解有限，往往造成对研发费用随意归集，导致“费用化支出”和“资本化支出”二级科目形同虚设，进而影响本年利润和资产负债表的真实性。3.还有些企业居心叵测，就算能够明确区分是费用化还是资本化，单位为了享受更高的税收优惠政策，实现在研发对研发费用的一次性加计扣除，往往选择性的把所有的研发费用计入“费用化支出”，大大降低了会计数据的真实性和相关性，造成会计信息失真，无法为决策者提供准确的信息。4.有些企业未按财税[2015]119 号对研发项目分别设置辅助账，导致企业虽然进行了项目研发投入，却进行企业所得税汇算清缴时无法通过税务机关的认定，造成企业资源的浪费。

（四）利用税收漏洞，偷税漏税

有些企业利用制度的漏洞，以高新技术企业研发之名行偷税漏税之实。因为目前高新技术企业研发费用可以加计扣除的金额是以税务机关的认定为标准的，而有些企业根本没有研发的实质投入，为了享受政策红利，在缺乏研发的软硬件设施，产品，工艺和技术也都没有创新的情况下，将研发人员的工资、五险一金以及固定资产的折旧都计入“研发支出”项目，并编制在形式上符合国家政策的研发报告骗取国家税款，而实质上企业并无创新的研发活动。同时还有一些高新技术企事业单位利用不征税收入进行项目研发，并加计扣除相关费用。不征税收入已经享受了税收优惠政策，然而又利用这部分收益进行项目研发，导致该部分研发费用加计扣除时，会重复享受税收优惠。

三、提高高新技术企业研发费用加计扣除的建议和措施

（一）強化后续资格认定管理

高新技术企业在获得资格认证后，不能只注重研发活动的实质投入，也应该做好后续资格认定管理工作。在日常工作中企业要注重满足研发项目、科技成果转化数量要求;同时财务人员要及时反馈研发部门高新技术产品收入占总营业收入比，研发收入等数据，指定财务专员对接项目，做好研发人员工资、社保以及科技人员标识等税务机关在资格认定中比较关注的数据，做到统筹规划，合理安排费用，确保通过高新技术产品资格后续认定。

（二）提高预算编制水平，加强财务人员项目参与程度

研发费用项目预算的编制要全面化，企业领导应当统筹安排，建立完善的预算编制制度，

设置统一规范的预算明细项目，并进行预算项目和预算费用在业务部门的宣传培训讲座，确保业务预算和财务预算有效融合。从项目立项之时，财务部门与研发部门就应进行充分的沟通交流，财务部应指定部门专职人员对接研发项目，全程参与到项目的立项中去，真正做到事前预判、事中控制和事后监督。

（三）设置研发费用专项科目，规范财务核算

准确核算和归集研发费用，是企业享受加计扣除政策的前提条件。企业应根据项目的具体情况，企业应严格按照会计准则的规定设置研发支出总账和二级科目，并且在企业内部由专家对研究阶段和开发阶段进行比较明确的界定，财务人员在进行报销单据审核时，对发生的研发费用进行资本化和费用化归集，确保核算项目的科学性、合理性。设置研发费用辅助账，由财务专人对各个研发项目进行台账登记，确保研发费用支出明细的完整、准确，也只有这样才能保证企业享受税收优惠政策，提高企业经济效益。

（四）加强培训，提高财务人员的业务水平

由于我国的会计准则和税收规定在不断的修订中，而有些财务人员不能及时更新自己的知识，没法很好的解读研发费用相关政策，因而在日常的会计核算中无法发挥自己的专业优势，帮助企业进行税收筹划。针对这种情况，企业应该定期组织财务人员开展专题培训，学习各种财税政策，并在业务部门中进行宣贯。同时，还要增强财务人员的法律意识，对实务操作中有疑问的事项积极与税务机关进行沟通，确保发生的研发费用都能通过税务机关的认定，从而减少税费支出，改善现金流，提高企业经济效益。

参考文献：

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[3]张宝东，徐玉莲.关于我国高新技术企业规范研发费用会计核算的探讨[J].中国外资经济，2017 （9）.

[4]http：//www.innocom.gov.cn/gxjsqyrdw/ztwj/201602/