医院会计制度与政府会计制度的比较分析

刘丹

摘 要：2019年1月1日《政府會计制度》正式实施，医院严格按照政府会计制度的标准来进行会计核算工作，医院会计制度与政府会计制度的不同点和相同点是哪些就成为了讨论内容。论文深入研究了政府会计制度与医院会计制度，并将两者进行了比较得出相应结论。

关键词：政府会计制度  医院会计制度  比较  分析

随着世界经济的共同发展，医院的发展环境也有了明显的变化，在医院会计工作中使用的会计制度也应顺应时代变化做出改变，这需要充分了解政府会计制度与医院会计制度的异同，以便医院会计制度的正确变革和医院会计工作的顺利开展。

一、 政府会计制度体系改革

为保证政府会计制度顺利实施，财政部颁发了一系列的制度：2015年10月23日，颁布《政府会计准则——基本准则》，2017年和2018年又相继颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》。从2019年伊始，我国各级行政事业单位都被要求使用政府会计制度，并统一规定会计准则制度的单位。

不再执行原行业会计制度。新的政府会计制度体系包括《政府会计准则——基本准则》、各项具体准则、应用指南、各项补充规定。

二、 医院会计制度与政府会计制度的差异点和相同点

根据国家颁布的《政府会计准则——基本准则》中的内容可以看出，政府颁布该套准则的目的是为了社会有一套规范化的政府会计准则制度体系，让预算会计与财务会计的工作能够剥离开来，在相互独立的情况下进行会计核算工作。为了尽快达到这一目的，政府部门需要建立一套十分严密和完整的会计核算体系。因此，政府会计工作必须在进行改革后落实预算会计核算，并结合收付实制度与财务会计核算实行权责发生制度。也为了能够将政府财务工作透明化，提高公民对政府的信服力度，在进行改革时要重视将财务报表划分为决算报表与财务报表。此外，该套准则还将政府会计工作中亟待解决的有关问题、准则和修改方法进行了整理。在政府会计制度颁布并实施后，它与医院会计制度的相同点与不同点有哪些呢？下文给出了研究结果。

（一）两者的相同点

第一，会计核算都兼顾了权责发生制与收付实现制。《医院会计制度》中规定会计核算以权责发生制为主，仅仅在涉及财政资金相关业务核算时使用收付实现制。从《政府会计制度》中可以看出，收付实现制是当前政府会计的预算会计中使用的制度，权责发生制则是财务会计使用的制度。

第二，会计科目分类设置大致相同。不管是《医院会计制度》还是《政府会计制度》，都具有五个会计要素来开展有关财务会计核算工作，包括“收入、净资产、资产、负债和费用”，它可以方便财务工作人员进行财务报表计算以及财务数据分析时进行整理和结论的得出。

（二）两者的差异点

根据《政府会计制度》中的相关要求，预算会计和财务会计的功能都应该包含在单位会计核算中，单位会计核算能够让两者恰当地连接和分离，它还能完整、清楚地对预算执行信息与单位财务信息进行概括。适度分离，主要是政府会计制度具有的“双功能”、“双基础”、“双报告”的特点。因此，政府会计制度和医院会计制度的不同之处集中表现在以下几个方面。

第一，会计核算模式不同。原《医院会计制度》主要使用权责发生制，着重对于医院成本、费用等经营情况的核算分析，仅在涉及科教资金、财政资金收支时使用收付实现制。从全新的《政府会计制度》中看出，收付实现制在单位预算会计核算中被使用，而权责发生制则在单位财务会计核算中被使用。且按照权责发生制进行单位财务会计核算工作时，应按照五大要素“资产、净资产、收入、费用、负债”来开展核算工作。

第二，真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，对医疗服务过程中的各项收入、各种耗费进行归集、分配和分析，准确反映医院院资产负债情况、经营成果、成本构成以及现金流量，为医院管理和决策提供相关信息。为了精确显示医院预算收支情况和预算执行情况，预算会计可利用收付实现制来进行预算结余、预算支出和预算收入的工作开展，满足部门、单位预算和决算管理的需要。

第三，会计记账方式不同。原医院会计制度仅需进行“单一记账”方式记账，通过同一会计核算系统，核算所有的经济业务。从《政府会计制度》的内容可以看出，预算会计核算也会被用于针对纳入部门预算管理的现金收支业务进行财务会计核算的有关工作，而针对其他业务来讲，就可直接开展财务会计核算。

例如，某医院以银行存款10万元购置固定资产，在开展账务工作时可利用《政府会计制度》和《医院会计制度》来分别进行：

依据《医院会计制度》的相关记账方式：资产取得时，仅需借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。资产取得后从次月开始计提折旧，借“医疗业务成本”等成本类科目，贷“累计折旧”。《政府会计制度》平行记账方式下：资产取得时，财务会计凭证借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”;同时还需平行记账，在预算会计系统中按现金支出总额记入预算支出，借记“事业支出”，贷记“资金结存”科目。资产取得当月开始计提折旧，财务会计凭证借记“业务活动费用”等成本类科目，贷“累计折旧”，因为折旧不涉及预算收支业务，不需要做预算凭证。

第三，两者的报表内容不同。《政府会计制度》中明确指出单位应当编制财务报表和预算会计报表，同时会计报表及其附注构成了财务报表，而预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表等构成了预算会计报表。资产负债表、收入费用表、现金流量表、医疗活动收支明细表、资产变动表等是医院需要编制的主要报表类型。财务会计核算生成财务会计报表及成本报表，预算会计核算生成了预算会计报表，两种核算方式共同促进财务会计工作的进行，通过勾稽关系提高医院会计工作的效率，预算结余与净资产变动差异调节表可以反映二者之间的差异。财务会计与预算会计报表相结合的方式，为报表使用者提供多重信息，既反映资产负债以及收支成本情况，满足财务管理需要，又反映预算执行情况，满足预算管理需要，还有助于提高政府部门会计信息的可比性。