政府会计制度下高校固定资产财务管理工作设想

李志良 施沧桑

一、引言

（一）高校固定资产财务管理的政策要求

《政府会计准则第4号—固定资产（2017）》规定：政府会计主体应当对固定资产按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本；应当在附注中披露固定资产的分类和折旧方法、使用年限和折旧率以及各类固定资产账面余额、累计折旧额、账面价值的期初、期末数及其本期变动情况等各种信息。从中我们可以看出：一是政策要求很明确，随着政府会计准则—固定资产及其应用指南的发布，其政策要求具有了很强的可操作性；二是对高校固定资产管理水平的要求越来越高，不仅要保证固定资产资产的准确核算，同时要求能够及时披露全面的资产信息。

（二）高校固定资产财务管理的目标

高校作为典型的事业单位，其固定资产的财务管理符合相关法规、制度的规定是首要目标，做到账表相符、账账相符、账实相符是基本要求。这就要求财务每报出一个资产数字，后面必须要有详实的会计分录，每一条会计记录后面要有具体的资产明细作为支撑，只有资产信息、会计分录、报表数字形成一个完整的数据链条，才能确保相关政策要求的具体落地。科学化、精细化管理固定资产，是高校推行成本核算和绩效评价必不可少的重要组成部分，也是能够准确、及时地提供各种管理信息的基础。对强化高校内部管理、提高其自身治理能力很是关键，这也是高校进行会计改革的最终目标。

（三）江苏省属高校固定资产财务管理现状

当前江苏省属高校固定资产的实物管理和财务管理分别由省属国有资产管理信息系统和财务管理系统进行管理，两者在物理上是隔绝的，只在金额上按月进行核对。从运行机制来看：价值管理和实物管理相互分离，可以相互制衡和监督，但重采购、轻管理的思想由来已久，账实不符、账账不符是普遍现象；从操作载体来看：财务管理和国资系统两套软件是完全独立运行的，人为把完整的固定资产经济业务链条分割成相互独立的两个部分，不易保持资产信息的一致性。

随着政府会计制度的实施，准确计提折旧并予以及时分摊计入相应的项目或部门成为必要，这就要求财务系统能够及时、准确地对资产数据进行各种属性的查询和统计（包括但不限于固定资产的使用归属、价值金额、使用年限等）。以此为初衷，本文从规范与优化固定资产折旧计提的角度，对固定资产财务管理模式进行一些思考和研究。

二、政府会计制度下高校固定资产财务管理的设想

（一）高校固定资产管理的财务模式

所谓财务模式是在现有资产管理的基础上进行简单的财务嫁接，仅仅用于满足固定资产的财务管理而不涉及具体管理流程。建立这种管理模式的根本原因是在不对现有资产业务流程做任何改变的情况下，通过计算机信息软件改变资产管理信息的后台处理流程，大大提高财务人员的工作效率和准确度，方便固定资产管理的查询与统计。这种管理模式仅仅涉及财务管理，属于财务可控环节，对外影响小且对进一步进行绩效管理和成本核算奠定坚实基础。

（二）基于财务模式的固定资产管理流程梳理

1.固定资产财务模式的管理流程图。

2.固定资产财务模式管理流程说明。

（1）固定资产购置业务的报销流程。第一步，通过既定管理流程取得固定资产后，使用单位资产管理人员通过国资系统录入固定资产的基本信息，这些信息包括：品牌、型号、厂家、价格、数量、存放地点、使用人、管理人等，资产信息存入省国资系统临时库；

第二步，学校固定资产管理部门审核、实地查验已经录入的资产信息，确定无误后打印固定资产入库单；

第三步，打印后的固定资产入库单经使用人、保管人、资产管理人共同签字确认后，报销经办人在财务管理信息系统进行固定资产业务报销预约，勾选已经资产管理部门审核后的资产信息条目（预约系统应该能够提供以经办人、日期、入库单号、资产编号、资产金额、资产型号等为关键字检索资产信息）。报销预约后，资产信息存入财务管理信息系统；

第四步，财务部门制单人员提取报销预约信息，财务管理信息系统自动生成资产智能凭证，凭证制单岗根据报销经办人提供的纸质书面资料对报销预约的资产信息进行审核；

第五步，财务部门凭证复核岗对已经生成的资产报销凭证进行相关信息的复核，财务管理信息系统根据复核指令自动反馈或一键反馈已报销资产的财务信息（报销凭证单号）到国资系统，资产信息存入国资系统正式库（需要注意的是，有关资产报销或折旧计提的会计凭证已经复核立即和省国资系统产生了关联，不可以轻易再进行修改；如果必须修改，建议原凭证红字冲回，重新做正确的会计凭证，以保证财务资产数据和国资资产数据的动态平衡一致）。

（2）固定资产折旧计提流程。每月末，财务管理信息系统一键自动生成固定资产折旧信息（可导出并打印作为会计记账凭证原始依据），同时可根据事先设好的凭证格式一键自动生成固定资产折旧计提的智能会计凭证。财务管理信息系统根据计提折旧的智能凭证生成指令自动反馈（计提资产折旧的凭证在保存时同步折旧计提信息到省国有资产管理系统）或一键反馈（在计提资产折旧的凭证保存后，一键同步折旧计提信息到省国有资产管理系统）固定资产折旧的计提信息（具体到单项固定资产的折旧金额）到国资系统并存入正式库。

三、推行固定资产管理财务模式的条件

财务资产数据和国资资产数据的动态平衡

（一）清理旧账、明确学校家底

对全校所有固定资产、无形资产等资产数据进行清理核实、归类统计，确保账实相符；财务管理系统与省国资管理系统进行对账，确保账账相符；在此基础上整理编制固定资产清单，明确每一项资产的编号、类别、使用部门、所属项目、使用人员、已使用年限、尚可使用年限等信息。

（二）更新软件、破解信息孤岛

本文所讨论固定资产财务模式实施的关键是在财务管理信息系统中独立设置平行资产数据库，其数据和会计凭证对应一一关联，实现财务资产数据和国资资产数据的动态平衡一致。具体方法是，通过财务预约报销管理系统调用省国有资产管理系统中的资产信息原始数据智能生成会计入账凭证，实现资产数据信息和财务会计凭证的对应关联，资产数据的会计信息自动反馈国资管理系统数据库，同时存入财务管理信息系统形成财务独立的资产数据库。月末，财务管理信息系统根据财务独立资产数据库信息分析生成折旧计提信息并智能生成折旧计提记账凭证，同时可自动反馈或一键反馈折旧计提信息到省国有资产管理信息系统。

（三）重构流程、实现业财融合

随着大数据和人工智能的快速发展，财务管理理念将迎来重大变革。以后将没有单纯的业务和单纯的财务，财务人员要了解业务，业务人员也要了解财务，财务不是一切但是连接一切的信息枢纽。基于绩效管理和成本核算的管理理念，高校需构建基于预约报销模式的业务流程，把资产业务的财务信息融入到整个固定资产业务的每个环节中去，确保资产业务数据与财务数据的动态匹配，为准确计提折旧、摊销费用、确定权益等提供基础信息。

四、结语

政府会计制度要求，固定资产以折旧计入每年的费用，列入高校年终财务报告，是政府会计制度实施的难点和重点，高校应予高度重视。财务模式的实现有赖于建立财务独立的资产数据库，同时实现财务独立资产数据库和省国资数据库的数据交换，这有赖于财务管理信息软件的升级优化，更有赖于两个软件的协作互通，打破同一业务链条在不同部门之间的信息阻隔。