结合经济责任审计开展专项资金审计的做法和成效

殷海荣

【摘 要】在被审计领导干部同时担任其他专项活动负责人的情况下，将专项资金审计的成果并入经济责任审计报告和审计结果报告，是全面客观评价领导干部的履职能力和水平的一种新的尝试和需要。

【关键词】经济责任审计;专项资金审计;成效

在被审计领导干部同时担任其他专项活动负责人的情况下，将专项资金审计的成果并入经济责任审计报告和审计结果报告，是全面客观评价领导干部的履职能力和水平的一种新的尝试和需要。某市审计机关在安排某单位领导干部经济责任审计时，同时确定了与其相关的某大型体育运动会专项资金审计，并将两项审计成果融合，形成经济责任审计报告，取得了良好的效果。

一、确定审计项目计划，统一实施

2014年，某市首次承办了自建国以来在该市举行的省级大型运动会，某市市委、市政府成立了承办运动会筹备工作委员会，下设办公室，该局局长担任办公室主任。2015年，某市审计机关在确定年度审计项目计划时，该运动会因为深受领导关注、群众关心，其专项资金的使用管理情况理所当然的成为了审计机关安排的必审项目，并纳入当年财政同级审内容。而担任承办委办公室主任的某局局长当年也被安排为离任经济责任审计对象。为了有效整合审计资源，提高审计效率和审计统一性，审计机关决定将上述两个项目交由一个审计组负责实施。

二、科学制定审计实施方案，突出重点

（一）确定运动会专项资金审计重点

该运动会承办经费资金收入共计86，356，019.54元，支出共计71，985，919.89元。其中：2014年经费支出21，286，249.19元，拨出经费46，182，077.25元;2015年经费支出2，543，070.45元，拨出经费1，913，000.00元。截止到2015年2月，尚结余24，431，622.65元。内控制度方面，制定了《运动会财务管理办法和经费开支标准》（以下简称办法和标准）。通过对经费支出初步审查，决定在重点关注其内控制度执行是否规范的基础上，从占比较大以及控制风险较大的经费支出入手进行审查，一是开、闭幕式综合费用共支出684万余元，占比29%，二是运动员等人员食宿费共支出742万余元，占比31%，三是运动器材采购和租赁共支出532万余元（包括在某局账户支出的102万元），占比21%，四是裁判员、工作人员补助费等共支出150余万元，由于涉及人员众多，且由其他人员代为发放，控制漏洞较明显，容易产生虚假冒领情况。

（二）对该局局长经济责任审计重点的把握

某局提供的该局局长任职前制定的《会计制度》和《出纳工作制度》中规定，报销的单据由经手人、证明人及负责领导签字后方可报销，未赋予财务人员在报销过程中的审核职责。该局长任职期间未予修订完善，通过初步审查发现，其大部分支出均未经过财务人员把关审核。因此，审计组初步确定对该局审计的重点为单位内控制度制定和执行情况、经费支出是否合规，财务核算是否规范等。调查了解发现，该局2014年收支规模明显增加，由2012年的400余万元上升至2014年的2000余万元，进一步审查显示，应为部分运动会活动资金从该局账户核算导致的，因此，审查重点放在2014年。

三、扎实推进项目实施，逐个突破

按照确定的审计重点，审计组即按照分工，有条不紊地开始实施审查工作。

（一）运动会经费实际执行情况与制定的《办法和标准》不一致。某运动会承办委编制经费支出预算时，按承办委设置的各职能部门申报经费，按要求在运动会结束后，承办委各部门要将所有已经签报的财务票据集中交承办委办公室建账。但实际执行过程中，只有经费支出2389.08万元在承办委办公室进行账务核算，而拨出经费4809.51万元均由相关单位自行核算。单笔支出超5万元以上的，大部分也未按《财务管理办法》规定，报本部门分管市级领导签署意见。

（二）开、闭幕式部分费用支出手续不规范。通过审查，发现开幕式演出合同外增加项目及闭幕式演出合同演出包干费用30万元，未履行报批手续;承办委办公室在由某演出公司代为采购的道具、服装购买款超合同约定上限97，121元;另增加购买开幕式演出服装100套计45，500元开支未报批，也未经工作人员验收。同时，购买服装道具的125，362元冲演出公司某个人借款，未见支付供货方货款的凭据。同时还发现在演出公司报销费用中，大额现金结算频繁，由演出公司某个人经手报账并支付现金或转入其个人账户的费用支出就达525，647.40元。

（三）运动员等人员食宿费支出存在损失浪费现象。通过调取运动会接待指南，与《运动会财务管理办法和经费开支标准》中确定的接待标准以及各定点宾馆接待结算单进行比对，发现了食宿费支出存在浪费现象。如部分代表团结算人数超过报名人数、无依据提高标准，以及个别代表团推迟离店等，导致多列支费用42，500元。

（四）部分运动器材采购和租赁未履行法定程序。通过将实际采购器材等与其招投标或政府集中采购文件进行比对，并审查采购合同，发现部分器材未严格执行法定程序，且合同内容不规范。某馆（某局下属一事业单位）通过竞争性谈判采购一套自动升旗系统，价值128，900元，但实际购入了两套，而且合同无签订日期，也未约定交货日期、违约责任等。某局未经招投标，在某公司增购体操、击剑、射击、球类、重竞技等比赛器材，金额共计827，256.40元;还存在签收手续不完善的情况，经核对，上述增购器材中，有价值21，600元的裁判椅等，未见相关人员签收单据。

（五）裁判员、工作人员补助费等支出存在套取资金情况。由于涉及人员众多，且由其他人员代为发放，控制漏洞较明显，容易产生虚假冒领情况。首先，查阅其明细账中的发放表，找出其中可能存在虚假冒领的发放人员名单，然后要求领取人员来审计现场亲自核实发放表上的签名和金额，通过抽查发现了某协会以部分虚假签名的发放表套取补助资金745，920元，将资金转入协会后再作二次分配，其中用于发放补助费647，980元，97，940元去向不明。

（六）某局存在转移机关账户中核算的部分运动会专项资金的行为。因为某局是该运动会的主要承办单位，因此，部分专项资金通过该局机关账户进行核算。通过审查其明细账及原始凭证，发现了2014年12月，某局无依据将通过其机关账户核算的运动会经费500，000元拨至其一事业单位某中心，截止审计日止结余440，440.2元。

四、整合问题，客观评价和反映某局局长任期经济责任履行情况

结合某局局长担任该运动会承办委办公室主任期间履职存在的问题，充实经济责任审计报告内容，将上述发现的在使用管理运动会专项资金过程中的问题，一并纳入经济责任审计报告和审计结果报告，从而全面客观反映了该局局长任职期间履职水平和质量。审计认为开、闭幕式演出合同签订和执行方面存在的超限额支出等问题以及某局无依据将通过其机关账户核算的运动会经费500，000元拨至其一事业单位某中心的问题，某局局长作为主要责任人，应承担直接责任，对其他问题，应承担领导责任。

五、针对问题，提出审计处理意见和建议。

对审计发现的问题，审计根据相关法律法规，提出了切实可行的审计处理意见和建议。对转移的运动会专项资金结余款440，440.2元予以收缴市财政。对伪造发放表套取补助的行为，责令承办委办公室及时组织清查，并将清查结果书面报告审计机关。建议其健全内部控制制度，规范财政财务管理，建立科学有效的内部控制机制;增强专款专用意识，提高资金使用效益;加强财产物资管理，保障资产安全完整。同时，建议相关部门认真总结此次承办大型運动会的宝贵经验，厘清各部门在执行各项事务中的成绩和责任，为今后类似大型活动专项资金的使用管理提供有效的借鉴和参考。

六、总结经验，分析整合审计成果的条件。

将专项资金审计与经济责任审计相结合，两份通知书，同一审计组，统一实施，能够较好地整合资源，提高审计效率和质量，但也必须符合几个条件：一是专项资金使用管理的主要责任人与经济责任审计的被审计领导干部应为同一人，二是专项资金使用管理的周期恰好在被审计领导干部履职期内，三是专项资金和被审计领导干部经济责任审计项目的安排符合年度审计计划的需要。