个人所得税综合所得计算与扣缴新变化

2019-12-09王成业烟台市福山区财政局

营销界 2019年47期

■王成业（烟台市福山区财政局）

引言：新个税最大的变化体现在其税制正式转变为综合与分类相结合的模式，居民一个纳税年度中从境内或境外获得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得及特许使用费所得被计入到综合所得当中，在进行个税计算及扣缴时，采取预扣预缴与汇算清缴相结合的方式。纳税年内，居民依法缴纳个税，并在次年完成综合所得申报及汇算清缴。

一、个人所得税综合所得计算与扣缴新变化

（一）个人所得税综合所得扣缴

自2019 年1 月1 日起，居民个人所得税扣缴在支付综合所得时进行预扣预缴，所扣缴的税款依照相关规定按时向税务部门提出综合所得申报，并进行税款解缴。该政策最大的变化点可总结为：预扣预缴环节变化：发生在扣缴义务人向居民支付工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、特许使用费所得时；预扣预缴方式变化：采取累计预扣的方式；汇算清缴对象变化：仅发生在年度预扣预缴税额与应纳税总额存在差异的居民身上[1]。

（二）个人所得税综合所得计算

1.工资薪金所得计算

工资薪金所得计算公式为：当期应预扣预缴税额=[（累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除款-累计专项附加扣除款-其他累计依法扣除款）×预扣率-速算扣除数]-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。其中，累计减除费用为5000 元/月×纳税人至此在本单位受雇佣月份。

2.劳务报酬所得计算

劳务报酬所得计算公式为：应预扣预缴税额=（收入-费用）×预扣率-速算扣除数。若纳税人月收入未超过4000 元，减除费用计提为800。若月收入在4000 元以上，减除费用计提收入的20%。

3.稿酬所得计算

稿酬所得计算公式为：应预扣预缴税额=（收入=费用）×70%×20%。若纳税人月收入未超过4000 元，减除费用计提为800。若月收入在4000 元以上，减除费用计提收入的20%。

4.特许权使用费用所得计算

特许权使用费用所得计算公式为：应预扣预缴税额=（收入-费用）×20%。若纳税人月收入未超过4000 元，减除费用计提为800.若月收入在4000 元以上，减除费用计提收入的20%。

以上综合所得若年度预扣预缴税额与纳税人年度应纳税总额存在差异，纳税人可在次年3 月1 日至6 月30 日之间，向税收管理部门提交年度综合所得汇算清缴申请，所缴纳税款多退少补。

（三）年终奖的计提

现行新个税中，居民一次性取得的年终奖可选择计入或不计入综合所得。若不计入综合所得，则分摊至每月，依照相应的税率和速算扣除数进行计算。若计入综合所得，则将年终奖数额计入至全年应纳税所得额当中。在财务部及国家税务部门颁布的《通知》中说明，2022 年起，居民取得的一次性年终奖将计入到当前个人综合所得当中，进行应纳税额的计算。但是，居民因解除劳动关系而一次性取得的补偿性收入，如经济补偿、生活补助等，不超过居民上年3 倍工资以上的部分，不征收个人所得税，超过3 倍工资的部分，不计入当前综合所得，按照单独综合所得税率表进行计算[2]。

（四）个税综合所得新变化的优点

综合所得计算机扣缴制度变化后，仅有一项工资薪金来源且在工作单位办理专项附加扣除款的纳税人的纳税额计算更加精确，无需个人单独办理年度汇算清缴及税款多退少补。同时，新个税能够使预扣税款最大程度贴近年终汇算清缴税款，避免退税、补税现象的发生，降低纳税人及征税部门的纳税成本。

二、个人所得税综合所得计算与扣缴计算模型

为方便新个税实施后，个人所得税综合所得计算，提出个人所得税计算模型。

（一）模型整体设计

新个税中，应纳税所得共涉及9 个项目，根据属性不同，将9个项目划分为四个模块，分别为综合所得、经营所得、年终奖金及利息、股息等其他所得。其中，综合所得个税计算模块涵盖工资薪金及专项扣除款两部分。

（二）模型分块设计

1.综合所得个税计算模块设计

依照新税法规定，居民个人综合所得中扣除各专项扣除款后的部位被定义为应纳税所得额。扣除部分包括6 万元定额扣除、三险一金、子女教育、继续教育等六项专项扣除款，其他扣除项目包括职业年金、企业年金、商业保险等[3]。按照扣缴方式将综合所得个税计算模块分为工资薪金所得和其他综合所得两部分。自2019 年1 月1 日起，居民个人综合所得扣除款开始执行预扣缴的方式。（1）工资薪金所得个税计算。考虑到模型执行的便捷程度，输入个人工资、三险一金、专项扣除款等项目的具体数字，即可直接输出个税扣缴金额及发放金额。模型分两步进行个税计算。第一步中，系统呈现专项扣除款可能存在的情况，依靠Excel 控件，结合实际情况自动调节相关参数，如夫妻双方共同承担的情况、赡养老人比例等。第二步中，对个人薪金所的个税进行计算，录入工资基础信息，依照本期应预扣预缴税额及累积预扣预缴应纳税所得额计算个税。

本模块在输入每月不同的基础数据后，可给出逐月计算的结果。同时，模型能够对每月等额月薪进行计算，用户输入纳税期数及月薪数，即可实时获取累积预扣预缴金额。

2.经营所得个税计算模块设计

个人经营所得应纳税所得额为每纳税年度中，营业收入总额扣除经营成本费用、损失后的部分，使用5%～35%的超额累进税率进行计算。在模型中输入经营总收入及成本费用，系统自动给出税率及速算扣除数。

3.年终奖金所得个税计算模块设计

居民一次性获得的年终奖金，在2021 年12 月31 日之前不计入当年个人综合所得，执行单独计税的方案，自2022 年1 月1 日起，开始纳入到综合所得当中。系统可供用户选择单独计税模式，输入年终奖数额后，给出应纳税额度及实际发放金额。

4.利息、股息等所得个税计算模块设计

利息、股息等所得个计算模块与以上三个模块的原理及使用流程相同，不再单独介绍。

三、个人所得税综合所得计算与扣缴案例分析

刘女士为某制造企业财务经理，其2019 年综合所得包括工资30000 元/月，五险一金5500 元，专项附加扣除款级其他扣除金额共计为3000 元/月。全年扣除医保报销后，个人承担大病医疗支出95000 元。5 月份，刘女士取得一笔稿酬所得，为5000 元。

（一）预扣预缴税款

1 月：累计预扣预缴应纳税所得额=30000-5500-5000-3000=16500 元，本期应预扣预缴税额=16500×3%-0=495 元。

2 月：累计预扣预缴应纳税所得额=16500×2=33000 元，本期应预扣预缴税额=33000×3%-495=495，本月累计缴纳个税=495+495=900 元。

3 月：累计预扣预缴应纳税所得额=16500×3=49500 元，本期应预扣预缴税额=49500×1%-2520-495-495=1440 元，本月累计缴纳个税=990+1440=2430 元。

4 月：累计预扣预缴应纳税所得额=16500×4=66000 元，本期应预扣预缴税额=66000×1%-2520=4080 元，本月累计缴纳个税=4080-2430=1650 元。

5 月：累计预扣预缴应纳税所得额=16500×5=82500元，本期应预扣预缴税额=82500×1%-2520=5730 元，本月累计缴纳个税=5730-4080=1650 元。5 月稿酬预扣预缴税额=5000×0.8×0.7×0.2=560 元，最终累计预收预缴税额=2430+560+1650+1650=6290 元。

……

12 月：累计预收预缴税额=169500