浅谈企业货币资金舞弊及其审计

摘 要：货币资金作为企业的重要资产，同时兼具支付与流通的职能。近年来，防范企业资金舞弊行为，改进审计工作中存在的缺陷成了学术界与实务界共同探讨的热门话题。文章将就货币资金的舞弊手段和原因进行分析，指出当前货币资金舞弊审计存在的问题，并就此提出建议。研究认为，企业在进行货币资金舞弊审计中应更加关注货币资金管理系统，增强对内部控制系统的监督，注重搜集各部门的交流信息，培养审计专业人员以及员工素质。

关键词：货币资金;舞弊;舞弊审计

一、 引言

货币资金在企业中一般以库存现金和银行存款两种形式存在，在工作业务中作为首要的支付手段，是企业运营的根本、判断企业是否良好运营的直观证据。然而，在具有较强流动性的同时，货币资金也容易因为各种问题发生意外流失，企业资金的审计工作关系着公司的运营成效。所以，若企业想要进行正常的生产经营活动，都务必保证资金存量、合理控制货币资金的流通、加强对货币资金的舞弊审计。

二、 货币资金舞弊的原因

（一）客观性方面

在导致企业资金舞弊的客观因素中，存在诸如奖惩制度不够完善、内部控制系统不够健全、审计工作人员缺乏独立性等问题。

在企业的奖惩制度存在缺陷的前提下，对员工而言，舞弊收益远大于处罚成本，即使违法行为暴露，公司给予的惩罚过轻，无法对财务人员起到震慑作用;企业管理层在资金方面的内控意识薄弱、缺乏风险敏感度，不能预防、拦截舞弊行为的发生;当审计部门缺乏独立性，由于审计人员自身因素或外部压力无法对相关工作发表现实意见，将会影响资金排查、错过填补漏洞的最佳时机。

（二）主观性方面

如果财务人员正承受着某些方面的压力，例如遭到上级施压、工作竞争，或意外遭受重大损失，可能会产生舞弊的心理;同样，如果财务人员无法抵御来自外部的利益诱惑，也会导致谋取企业利益、挪用公共资金。

在面临激烈的行业竞争时，为了降低生产成本，部门管理人员可能会产生侥幸心理，对真实的财务信息进行一定程度的欺瞒伪造，并做出错误决策、以次充好，对企业内部和外部造成不可弥补的亏损。除管理人员的主观意图之外，同样存在由于判断疏忽，例如对一段提议申请只看见了最终呈现效果，而忽视可能隐藏贪污漏洞行为的细节，不经意间为他人舞弊提供了便利。

三、 货币资金常见的舞弊手段

货币资金是企业资金中最容易被隐瞒、篡改的存在。随着全球经济逐步科学信息化，资金管控越发便利的同时，也给了不少有心之人可乘之机，以下列明货币资金常见的几种舞弊手段。

（一）涂改、伪造原始凭证

舞弊人员可以利用信息经济时代的多元化漏洞，通过篡改、作假、伪造原始凭证、或虚构报销，对业务的收入进行非法侵占。

（二）贪污、挪用资金

除此之外，舞弊人员也可以通过虚构存货、伪造销售单据及作假报表等手段来私藏企业的现金资源，影响企业的业务活动和长期发展。

（三）作假报表，隐瞒、侵占收入和存货

财务人员在拥有足够权限的前提下，通过调整会计政策来调节利润、谎报收入、设置额外账单伪造甚至私设金库，手段隐蔽地挪用占有公司资金。

（四）伪刻印章、私签支票

企业出纳人员利用职务之便，伪刻银行预留签章，擅自签发支票，虚构交易，将归属于企业的资金转入个人账户。

（五）截留、转移银行账款

对外借出或者出租银行账户、截留非法存款，更改数据、篡改冒领他人款项，或欺瞒上级获得更大权限，在其余银行以开设企业账户为名，却将该银行账户纳作己用，转移、囤积钱财。

四、 货币资金舞弊审计对防范货币资金舞弊的必要性

货币资金舞弊审计是一种通过寻觅证据对货币资金舞弊情况进行纠察的审计。在当前市场环境下，货币资金的舞弊审计对于企业经营发展非常重要。

企业现有的审计计划方案如果不够完整，缺乏针对货币资金舞弊项目的重视，则不能从根本上解决货币资金舞弊现象，无法满足企业的发展需求。因此，完善优化货币资金舞弊审计是必然之举。当舞弊审计得到科学合理的运用，在企业大量运用资金时，可以发挥查漏补缺、及时止损的作用，有效填补企业目前存在的制度缺陷、人员漏洞，为企业的长期发展打好基础，对遏止企业舞弊现象起着至关重要的作用。

另一方面，在某些業务中，如果难以获取相应证据证实交易发生的真实性，则可能会产生虚拟客户或合同。为了确保企业的交易活动正常开展，审计人员需要对相关业务实施必要的审计程序：定期对企业的货币资金进行监盘;深入分析企业内部控制系统和管理机制;实践分析性复核程序判断存货和资产是否存在不合理之处;提出适当的建议有效处理审计舞弊问题，提升审计质量。

五、 货币资金舞弊审计程序

（一）了解被审计单位开设的银行账户

审计工作人员需要了解单位所开设的银行账户的相关信息，包括该账户的开户银行、开户时间、使用途径及开设账户的部门。同时，审计人员不应忽视已经销户和暂时未曾产生收支情况的银行账户。除被审计单位拥有的银行账户之外，审计人员也应该去了解被审计单位的下设机构部门的开户情况，有些企业人员经常利用这些制度缺陷进行舞弊行为。

（二）分析被审计单位企业资金的组成类型

普遍情况下，货币资金由库存现金、银行存款、其他货币资金三个基础部分构成。审计人员不仅要分析这三个科目，还要关心其下的二级科目。例如定活期存款、委托贷款、是否有存放在证券公司下的款项。

（三）对银行存款进行函证

对审计人员而言，函证是一项可以核实银行存款真实性的有力手段，同时可以了解到被审计单位的交易存款、交易活动等信息。审计人员在进行审计时，需要注意，企业已销户的银行账号同样包含于银行函证的范围，不应追求方便而将其忽略。在函证时，为了避免被审计单位按照自我意愿下达函证，审计人员需要亲自完成此项程序。

（四）核对银行对账单与银行存款

就银行对账单与银行存款进行核对，这是在货币资金舞弊审计中，不可或缺的实质性测试程序。通常情况，审计人员将采用账实核对的方式，对银行存款日记账和银行对账单逐一查实。然而，在财务造假愈演愈烈的当下，作为核实银行存款真实性的重要手段之一，银行对账单也无可避免地出现了造假现象。现如今，若是想有效实施该项程序，审计人员有必要到银行亲自查验、取得被审计期间需要核验的银行对账单。

（五）关注转账支票的去向

因为支票的会计处理較为特殊，若是企业的内控环境薄弱，即便支票在财务凭据上只保留存根，有心人依然可以通过某些手段进行舞弊，资金有很大概率会被转移到其他地方。进行舞弊审计工作时，审计人员应根据重要性标准原则，对于某一部分具有意义或金额重大的转账业务，需要到银行或收款方进行扩展查实，确认该笔款项是不是实际支付给存根联所标识的收款方。

六、 货币资金舞弊审计存在的问题

（一）舞弊审计的目标存在局限性

舞弊审计的目标指向性相当明确，仅仅停歇在揭穿蓄意曲解事实的记录和非法占用资产行为，审计人员在搜罗线索时，目光局限于短期目标，会刻意关注与最终任务挂钩的审计证据，却意外忽视其余并不明显的其余线索，货币资金在别的方面所隐藏的舞弊风险将对企业长期经营埋下隐患。

（二）货币资金管理审查不够严格

大部分企业的货币资金的管理体系并不健全，存在着许多漏洞。企业拥有的货币资金同时包含库存现金和银行存款，不少企业对货币资金进行审查时，往往会将重点倾斜于其中一方，而忽略另一方。更有甚者，两者均不在意，全权交由被授权职员负责，对进行舞弊审计的审计人员定下诸多限制，影响到舞弊审计的正常开展，无法及时查找出潜在隐患并进行规避改正。

（三）缺乏对内部控制系统的监督

由于管理层人员思维老旧、不懂变通，没有对企业的内部控制给予相应重视，导致内控环境薄弱，只有在到了危急时刻或者应付检查，才会重视内部控制。这种“临时抱佛脚”的举动，会慢慢让公司分崩离析。同样，由于缺乏合理的内控制度，无法进行有效的责任分摊，将会导致部门之间缺乏沟通，信息交流存在障碍，给某些财务人员留下弄虚作假的可乘之机，虚假的资金信息也无法为企业提供有效决策。上述前提将会造成审计部门缺乏对货币资金内部控制系统的日常监督，只有在审计人员接到管理层安排、对货币资金进行审计时，才会短暂关注其内部控制。

（四）审计部门缺乏独立性

不论是外部审计还是内部审计，机构部门是否独立对于该项审计工作能否顺利开展起着至关重要的作用，尤其是与企业的货币资金直接挂钩的舞弊审计。对企业而言，内部审计比外部审计更多地参与企业审计过程，然而大部分企业的内审部门拥有的权限地位过于片面，甚至会收到来自其余部门和高层的施压，不但不能进行有效的舞弊审计，还会影响到审计人员出具的审计报告的真实性。一旦舞弊审计的结果不能为企业提供合理参考，审计工作形同虚设，货币资金的潜藏问题未被挖掘、舞弊人员也没能得到相应的纠察惩罚。

（五）舞弊审计人员自身存在问题

审计人员作为审计工作的直接执行者，职业素养将会左右审计结果的出具。不少企业为了节约成本，聘请缺乏工作经验的大学生或亲朋好友参与审计工作，没有经历过相应考核、培训的工作人员在无法胜任审计之余，甚至可能会存在缺乏职业道德、有意与外部勾结、泄露企业财务信息的情况，借由被授予的舞弊审计的权限便利行真正舞弊之事。

七、 加强货币资金舞弊审计的建议

（一）更加关注货币资金管理系统

审计人员应该将更多的注意力集中在货币资金管理漏洞的基础局限上。例如关注未达账项，核查每一笔流水，及时核对库存现金和银行存款业务进行审计，找出漏洞并加以解决。

（二）增强对内部控制系统的监督

一般来说，内部控制系统的强弱，决定了企业的康健，决定了舞弊行为发生的可能性，是发现和避免财务舞弊行为的第一道防线。很多企业不重视内部控制系统，有些企业设置了内部控制部门，但是没有经常性的进行维护、运作，形同虚设，到了真的需要内部控制发挥效果时，它已经失去了它的功效。从各大案例可以发现，当出现舞弊行为时，其所在公司并不是缺少内部控制系统，而是无视内部控制系统的存在。当内部控制系统被重视之后，系统相关人员需要加强监管，公开公正，而不是将内部控制视为形式。要加强审计部门对内部控制的日常监督，促进公司内部控制的有效运行。

（三）注重搜集各部门的交流信息

信息流通很重要。舞弊者进行舞弊，这是一种欺骗、瞒骗行为。舞弊的情况，往往存在于交接的地方。在进行工作交接时，会出现很多信息流通的情况，如果在这些地方没有及时进行沟通、交接，很大概率会出现舞弊情况。公司企业如果能做到各处信息相流通，各部门实时交接，让公司信息透明化、公开化，这样舞弊者就无空可钻。

（四）培养审计专业人员以及员工素质

一个公司核心，是业务能力，员工的专业能力非常重要。作为一个审计组织，应该适时加强文化建设和审计人员专业素质能力培养，只有尽快培育复合型人才，才能够胜任各种业务。除了业务能力方面，企业也应当培养员工的道德素质。如果企业在平时非常重视员工的素质，将会在一定程度上降低舞弊发生的可能性。

八、 结语

综上所述，在市场大环境情况下，宏观环境的转变会让企业面临着各种问题。无论如何，都需要保证合理管控、运用货币资金，从长远角度出发，防患未然地安排资金流向，从根本上意识到企业货币资金舞弊审计的重要程度，让企业货币资金舞弊审计系统程序完善化、健全化。防范货币资金的舞弊不能有丝毫松懈，必须根据企业的实际发展状况出发，制订适合的货币资金舞弊审计程序、制度和人员安排，拒绝财务舞弊，为企业的长远发展打下良好基础。

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作者简介：

罗婷月，重庆师范大学涉外商贸学院。