事业单位动物资产管理现状及思考

孟玉萍 程志斌 白加德 陈希 章禾军 段建彬

摘 要：动物资产作为事业单位资产的重要组成部分，在保障事业发展中有着举足轻重的作用。由于动物资产的特殊性，动物资产的管理模式在不同的事业单位中呈现出多样化的特点，目前还未形成标准化的管理模式，如何将动物资产进行有效管理已成为事业单位、财政部门和审计部门较为关注的课题。本文对目前事业单位动物资产的管理现状进行了梳理，并针对管理现状进行了分析，提出加强事业单位野生动物資产管理、完善资产管理体系的几点建议，旨在为事业单位动物资产的科学化管理提供有效参考。

关键词：动物资产;资产管理;事业单位

动物资产作为事业单位资产的重要组成部分，在公益事业发展中有着举足轻重的作用。根据2013 年 1 月 1 日起事业单位执行的《事业单位会计制度》的规定，固定资产分为六类： 房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。显然，事业单位会计制度已明确将动物列为固定资产核算，当然相应地也应该纳入固定资产进行管理。可以说，这为事业单位动物资产的会计核算提供了新的思路，但针对动物资产的入账价值确认及核算方法至今还未有详细的核算依据及规定。

动物资产是指具有寿命长、价值大且有生命特征的资产，是特殊的一种资产，具有生产繁殖的特征，即动物资产有生命，具有生物资产的显著特征;存续期内需要持续的饲料、药品、饲养人工支出等维持其实物形态;价值较大，如果是国家保护动物，其自然繁衍、存活具有高度不确定性。

动物资产具有自然增值的特殊性，是区别于其他资产的特殊资产，其价值的核算和计量一直以来都是会计界具有争议的问题，如何对其进行确认、计量对会计核算至关重要。无论是预算执行审计还是经济责任审计，或是专项审计等，对资产增值保值的指标考核已成为审计中最重要的量化指标，而审计目前无法从事业单位财务报表中得到客观准确的动物资产的会计信息。由于动物资产的特殊性，动物资产的核算及管理在实践中就呈现出了多样化的特点。

一、事业单位动物资产核算及管理现状

动物资产的特殊性及资产确认未有统一的标准，目前，我国动物资产的管理模式在不同的事业单位中呈现出多样化的特点。笔者调研了北京麋鹿生态实验中心、北京动物园、天津动物园、石家庄动物园、济南动物园等5家事业单位。天津动物园和石家庄动物园2家单位对动物资产进行了确认，并纳入固定资产――生物资产管理，而北京麋鹿生态实验中心、在中国影响力较大的北京动物园、济南动物园并未进行资产确认。由此可见，在资产的确认环节就已呈现出多样化，并没有按照准则的规定统一执行生物资产的确认。由此可见动物资产的管理模式在性质相同的单位中呈现出多样化的特点。

1.实物备查账为主的管理模式

动物资产未纳入财务核算，也未纳入固定资产管理，管理模式以实物备查账管理为主。实物备查账主要依靠数据库管理，数据库有专人管理，归口部门为饲养部门，数据库的形式相对专业，是委托软件公司开发了适用于本单位专用的数据软件加以管理。虽然未进行生物资产的确认，但在很大程度上提升了动物资产管理的科学性和数据的规范性，本模式管理的单位为北京动物园。

2.固定资产与实物备查账相结合的管理模式

本模式可以总结为：一部分动物资产纳入财务核算，并据历史成本入账，纳入“固定资产――动植物资产”管理，另一部分因繁殖或动物交换增加的动物，由于没有相关的入账凭据，也无法从市场上获取公允价值（即市场价），因此未进行财务核算，也未纳入资产管理。这部分未纳入资产管理的动物，通过Excel数据库（存栏表）加以管理， 本模式管理的单位为石家庄动物园。

3.存货与实物备查账相结合的管理模式

纳入存货管理的动物，基本按照早期行业内暂估价（行业内咨询价）入账，随着财务管理的精细化、科学化，后续有入账依据的动物根据相关依据计入存货，缺乏科学入账依据的动物，通过实物备查账管理，备查账的形式为简易的Excel数据库。备查账设专人管理，并实时更新数据库，确保动物资产数据准确，同时对动物种群及其他野生动物有日常监测管理，包括每日的活动范围、行为节律、日粮配比及种群结构等，本模式管理的单位为北京麋鹿生态实验中心。

4. 名义价值的固定资产管理辅以实物账的管理模式

动物纳入财务核算，并以1元名义金额确认其价值，动物纳入固定资产账并用实物账予以辅助管理。由于现实业务工作中取得动物资产的途径主要通过无偿调入、动物交换、自然繁殖或是捐赠，没有相关入账凭据，且目前暂时还没有完善的交易市场，无法比照同类或类似的价格进行入账，只能按名义金额 （ 即人民币 1 元） 入账，并以实物备查账辅助管理，实物备查账基本为简单的Excel数据库，也未开发专业的数据软件。本模式管理的单位为天津动物园。

二、事业单位动物资产核算及管理存在的问题

1.以实物备查账的管理模式，已无法适应现有的制度要求和管理要求

无论是财政、审计还是相关监督检查部门，在核查动物资产时，无法从资产负债表和固定资产账获取其财务信息，只能延伸审计至实物备查账，且在现行管理模式下，存在动物资产价值不能真实反映。简易的Excel数据库受个人业务素质且软件数据易发生更改等影响较大，有可能存在数据出错或遗漏，而由专业软件公司量身定做的专用软件恰恰弥补了这一不足。但由于缺乏专用资金支持，动物管理软件升级无预算，服务时效不能保证，软件服务相对滞后，无法为动物资产管理提供即时、高效的信息化服务，也就无法保证动物资产数据信息化的安全和准确。

2.动物资产以1元名义金额入账缺乏现实意义

天津动物园按照固定资产管理的方式管理动物资产，并以1元名义价值进行了计量。为什么采取名义价值计量，这和动物资产在取得时主要通过无偿调入、自然繁殖、动物交换或是捐赠有关，在无法取得科学的入账依据的情况下，无法对其进行价值的真正计量。但为了将动物作为生物资产确认，以1元名义金额进行了计量，并纳入财务核算成本，至少在会计信息的披露上有了进步。可是在实际工作中，动物资产，尤其是作为国家保护级别的动物，在后期保护管理中发生的大量的支出无法纳入动物资产价值，包括用于动物的饲料、药品、饲养工具、人工支出、设施维护等间接费用，如果仅以 1 元名义金额入账，未能反映出动物真正的价值。可以说，“1元的名义价值”只是对动物资产进行了简单记录与核算，这相对于单一的实物备查账管理模式，在动物资产的财务信息披露上已经迈出了很大一步，但动物资产的实际价值与账面价值之间存在着很大的差距，在工作实践中并没有指导意义。

3.事业单位动物资产缺乏统一的管理标准

相对于国有企业，尤其是与一些生物类的上市公司相比，事业单位未形成动物资产确认的标准，也未形成统一的动物资产财务核算体系。虽然近年来财政部门对事业单位的资产管理也出台了相关的法规政策，也定期开展资产清查及资产审计，但针对事业单位动物资产的管理至今仍没有统一的管理标准，这也是目前事业单位动物资产管理模式多样化的原因之一。从调研结果来看，在动物资产的管理上，事业单位动物资产的管理存在较大差异，还需要进一步的规范。

4.事业单位动物资产的管理还很薄弱

因为岗位牵制的作用，管“账”不管“物”，事业单位存在管动物的不懂会计制度，管财务的不掌握动物信息。日常工作中，由于动物资产未真正纳入财务核算，财务人员与业务人员之间的沟通较少，也忽视对动物资产的管理，只有涉及预算时，才去获取动物资产的相关信息。从资产管理上来讲，动物资产与其他固定资产的管理存在较大的差距。

三、关于事业单位动物资产管理的几点建议

1.开展科学研究，探索动物资产管理标准

在动物资产价值的确认和管理模式上深入研究，整合行业内、不同性质单位，不同保护级别动物的计量方法和管理模式，探索动物资产的标准化管理模式，形成动物资产管理标准，并在一定区域内实现管理的标准化。

2.创新管理模式，搭建动物资产管理“云”平台

借助目前的互联网和大数据的发展，积极探索“互联网+资产管理”运作模式。一方面申请资金开发一套适用于动物资产管理的软件，同时在动物身上注入电子芯片，实时掌握动物资产状态，并实时更新数据库，同时，在财务信息的披露中，将实物备查账以财务附表的形式报送;另一方面搭建相邻地域（如京津冀地区）、相近行业的动物资产管理 “云”平台，将动物资产管理信息实现“共享共用”，促进单位间的动物资产管理交流，推进动物资产管理的规范化、科学化。

3.加强业务培训，提升动物资产管理人员水平

财政部门、主管部门及事业单位要加强定期培训，并有针对性地开展资产管理业务、财务知识专题培训或讲座，切实提升动物资产管理人员和财务人员的业务水平，确保动物资产管理与账务管理的有机统一。

四、结语

事业单位动物资产管理的科学化、规范化对保障事业发展有着重要的作用。可以說，加强事业单位动物资产管理工作还有很长的路要走，但我们相信，在政府的高度重视下，相关职能部门、主管单位的齐抓共管下，事业单位资产管理定能逐步规范，动物资产相关工作人员会不断提升管理水平，最终实现事业单位动物资产管理的科学化。

参考文献

1.胡克训.行政单位动植物资产核算的会计处理.中国农业会计，2015（1）.

2.曾足矣.关于加强事业单位资产管理的几点思考.中国经贸，2017（20）.

3.黄淑华.加强行政事业单位国有资产管理的几点建议.中国农业会计，2011（7）.

4.聂丽君.行政事业单位国有资产管理中存在的问题及对策.审计与理财，2011（5）.

5.杨光大.新《事业单位会计制度》下公益类一类事业单位野生动物资产的核算.绿色财会，2017（1）.

（责任编辑：兰卡）