行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

吴莉华

（珠海市横琴新区管理委员会办公室，广东 珠海 519031）

一、行政事业单位财务内控制度的相关理论

（一）行政事业单位财务内控制度的基本概念

行政事业单位财务内控制制度是单位实施加强内部管理，制定制度的重要组成部分，实施财务内控制度是单位为了预防各类财务金融风险，保障财政资产和资金安全与完整，通过规范单位各项财务行为和流程，制定符合相关法律法规的内部规章制度，从而提高财务工作效率，达到有效地提高行政事业单位的内部管理水平。

（二）行政事业单位财务内部控制的一般性和特殊性

财务内部控制制度是行政事业单位内部控制建立和实施过程中的主要方式，具有一般性，首先，各行政事业单位在制定财务内部控制制度严格遵循合规合法性原则、全面性原则、相互制衡原则、成本效益原则、适应性原则、有用性原则，是单位在实行财务内部控制过程中必须遵守的原则。同时，行政事业单位制定的财务内部控制制度具有不断地发展性，不是一成不变的，是在工作中不断进行修订和完善才能形成完整有效的内部控制体系，才能适应单位内部管理的发展要求。

行政事业单位财务内部控制制度又具有特殊性，各行政事业单位必须根据自身的职能和经济业务的特点制定和实施的财务内部控制制度，才能有效利用财务控制手段，使单位的财务工作纳入合法及可控的流程中，突出重点环节和风险，有效控制成本支出，防范降低内部风险。

（三）行政事业单位财务内部控制制度的重要性

1、强化单位内部各项权力运行制度化管理

财务内部控制制度通过规范行政事业单位内部经济和业务活动，强化内部流程控制，将制度嵌入工作流程中，有效防止内部权力滥用，用制度管权、管钱、管人，真正实现“将权力关进制度的笼子里”，有利于增强廉政风险的防范意识，从而建立健全权力制约和监督机制。

2、提高行政事业单位内部整体管理运行效率

行政事业单位财务内部控制制度是贯穿于单位经济活动的一系列组织措施，让单位内部各项财务管理和经济活动能够符合各项财政制度，主要包括单位的政府采购活动、预算编制和执行管理、国库集中报账和支付、会计核算和财务报告编制、资产财务和实物管理等等，涵盖其单位涉及财务的各项业务活动和单位内部管理的各岗位工作，从而提高单位内部整体管理水平。

3、提升行政事业单位公共服务效能

行政事业单位不同于其他企业，其履行的是执法监督和社会一些管理职能，良好的财务内部控制制度才能确保行政事业单位各项职能活动有效贯彻和落实，在单位内部形成互相联系、互相监督、不断优化的长效机制，合理科学运行，实现共同管理目标，进而提升行政事业单位公共服务活动的效率和效果。

二、行政事业单位财务内控制度存在的问题

各行政事业单位全面推进内部控制建设，在建立和完善财务内控制度存在多方面的问题，突出表现在如下几点：

（一）财务内控制度不具实用性，过于形式化

各行政事业单位在内部控制建设没有根据自身职能的实际情况和业务服务的特点，仅是根据相关内控的一般要求制定财务内控制度，使建立出来的制度实施运用难或者工作流程烦琐，造成内控制度流于形式的问题。

（二）财务内控制度不够精细全面、缺乏系统化

目前，我国行政事业单位已初步建立财务内控制度，大多数处于建设的初期阶段，从各个单位的制定的内控制度来看，制度比较粗糙，简单，例如：单位的财务管理制度里包括的控制业务管理制度很多，未能把涉及财务的全部内控业务，按照全面精细化管理的要求制定内部控制制度、业务控制流程；又有些单位的财务内控制度零散，在工作中出现问题就制定一个制度、管理办法，使财务内控制度缺乏系统化。

（三）财务内控制度不能有效发挥财务管理职能

行政事业单位的财务内控制度是发挥财务管理职能，实现提高单位内部管理水平，达到提升行政事业单位公共服务效能的目标，现在的单位财务内控只是制度上的规范，财务内控制度仅作为单位财务人员的工作指引，财务工作仅是会计核算工作，忽视了财务在服务规划、项目分析和管理决策等方面的管理职能。

（四）财务内控制度自我评价有局限，过于简单化

完善的财务内控制度是需要不断发展和改进的，财务内控制度自我评价是对单位内部控制建立与实施情况进行检查、评价，发现内控制度设计和运行的缺陷并及时改进，然而，大多数行政事业单位对评价财务内控制度设计和实施的有效性仅在限于上报内控系统的评价表，更无有实质意义的改进建议。

三、行政事业单位财务内控制度存在问题的原因分析

（一）外部因素

影响行政事业单位财务内部控制制度建立和实施的外部因素主要是行政事业单位职能性质和行政事业单位财务内控制度建设依照的法规条例。首先，从行政事业单位性质方面看，行政事业单位与其他企业的性质的不同，行政事业单位不以营利为目的，是为社会公共服务的非营利组织，因此行政事业单位财务内控制度的效能不能体现在经济效益上，不能直接提高经营收入，导致行政事业单位在建立财务内部控制制度时形式化，没有实操性，忽略了内控制度的实际本质。其次，相应的法律法规不够健全、细致，使行政事业单位制度建设比较随意，出现不够系统化的问题。

（二）内部因素

影响行政事业单位财务内部控制制度建立和实施的内部因素主要是行政事业单位人员对建立内部控制的正确认识、内部管理的环境、财务人员素质、内部岗位设置。第一，对财务内控制度缺乏正确理解。一方面，很多单位的负责人及其干部职工认为财务内控制度是财务人员的事情，缺乏对内部控制的全员全过程的原则的正确理解；另一方面，部分单位领导认为财务内控制度会约束领导的权力，没有正确认识内控的风险防范机制。第二，行政事业单位内部管理的环境薄弱，单位领导认为财务内控制度的主要作用是内部财务中作的监督，忽视了其管理意义；单位各职能业务科室管理只重工作轻管理，没有整体管理意识。第三，行政事业单位财务人员的素质参差不齐，有些单位的财务人员不是专职会计人员，日常忙于会计核算工作，内控管理意识差。第四，大多数的行政事业单位的没有设置专职的内部审计岗位，兼职比较多，无法全面有效进行财务内控制度执行和评价工作。

四、行政事业单位财务内控制度问题的改进对策

基于上述行政事业单位财务内控制度存在的问题，分析了影响财务内控制度建设的外部因素和内部因素，行政事业单位内控制度的改进建议主要如下：

（一）提高财务内控制度的认识

首先，进一步强化行政事业单位各层次员工对内部控制的认识程度。内部控制制度是否有效，与行政事业单位的领导班子是否重视、是否带头执行有很大的关系。因此，领导班子要认识到内部控制制度的重要性和必要性，应该重视内部控制，培养现代管理理念。另外，单位领导在内部控制过程中，要主动、自觉地遵守内部控制制度，以身作则，不以权力凌驾于内控制度之上。对于从事内部控制的人员，要从优选择，并进行完善、严格的培训与考核，加强职业道德教育，是确保内部控制能够有效可行实施的先决条件。其次，内部控制制度的实施是全体员工的共同努力，加强全体员工道德修养和内部控制相关教育，让每一位干部职工都有拥有内部控制制度的正确认识，积极参与意识，清楚了解自己的工作都是内部控制制度实施中不可缺少的环节，开展全员的内部控制制度实施的培训，建立良好的内部控制环境。

（二）财务内控制度建设采取自行建设与聘请专业会计服务机构辅助建设相结合的形式

目前，行政事业单位财务内控制度建设大多数单位采取自行建设的方式，由财务部门牵头，单位内部各科室自行对相关职能及业务进行流程梳理，制定各自科室相关业务内控制度。行政事业单位应该根据自身业务的需求及结合科学的管理方法和专业的理论知识，通过采取自行建设与专业能力的会计服务机构辅助相结合的形式，制定一套可行高效的工作手册，构建切实有效运行的完整财务内控控制制度体系。

（三）充分发挥财务的管理职能

首先，提高行政事业单位领导深入理解财务内控制度的管理作用，将单位内部的管理工作、重大事件决策等领域与财务内控制度紧密联系，让财务部门在决策过程中实现作用，提供财务管理发挥的平台；其次，合法合规的会计核算是财务内控制度实施的基本保障，为制定财务内控制度提供真实可靠的会计信息，行政事业单位应当认真做好会计核算工作。然而，财务管理是行政事业单位财务内控制度的核心，财务部门的工作重心不仅放在会计核算，只有充分发挥财务的管理职能，提升财务管理水平，才能实现财务内控制度的目标，提升整体服务效果和效益。

（四）加强行政事业单位内部审计职能，进一步完善财务内控制度自我评价系统，健全内部监督机制

首先，要不断强化行政事业单位内部审计职能。内部审计对财务内部控制制度发挥监督的作用，通过评价监督的方式确定内部控制制度设计是否完整全面、实施运行是否可行有效，并对建立和实施过程中出现的各种问题提出针对性的建议，从而促进行政事业单位通过纠正和整改更好地完善内部管理，达到提高单位行政业务服务效率和效果。行政事业单位要重视内部审计，要在机构设置上提高其独立性，赋予充分的独立审计监督权力，同时，应组织内审人员的相关财务内部控制、审计和会计业务的培训，提高内部审计人员的业务素质。其次，进一步完善自我评价系统。根据单位的实际业务情况，要以风险为导向完善风险清单，不断完善评价清单内容，提高自我评价的有效性，实现内部监督作用，健全内部监督机制。

五、总结

行政事业单位全面推进财务内控制度建设是一个积累前进的过程，需要国家相关部门加大投入，不断完善指导行政事业单位财务内控制度建立和实施的法规和细则，更需要行政事业单位内部在建设实践中不断地发现问题和总结经验，并不断地修改和纠正，最终形成适合自身单位的行政职能，科学发展的完善财务内控制度体系。只有在这样的反复实践过程中，行政事业单位的管理水平得到不断提高，在保障财政资金的安全性与完整性的前提下，加速资金资产运转率和提高其使用效益，辅助行政事业单位行政运行顺利，实现持续发展的目标。