订单式成本核算信息化在汽车行业的应用

赵淑琴

（中国重汽集团济南特种车有限公司，山东 济南 250117）

订单式生产方式是顺应买方市场需求多样化的经济环境应运而生的，满足客户多样化和个性化的需求是订单定制生产的基本条件。与大规模生产方式相比，小批量、多品种、差异化是订单式生产的特点。差异化订单式虽然满足了市场的需求，但差异化对财务部门的成本核算工作带来巨大的挑战，每个订单的配置不同，成本也不同，传统的标准成本核算对订单式生产很难发挥作用。构建适应企业订单式的生产、组织、运营的订单成本核算应运而生。

一、汽车行业订单成本核算实施的必要性

（一）订单成本核算是适合订单差异化的成本核算方法

订单成本核算是为适应企业以订单为对象进行组织和生产过程的核算方式。汽车生产零部件品种繁多，企业的每个订单的配置和要求都不尽相同，小批量、多品种，订单之间差异较大，部分订单还会存在用户指定或自带产品、生产过程中临时配置变动的情况。如果不按订单核算和跟踪，很难确定核算差异是哪个订单和环节出现的问题，差异是否合理，订单销售价格是否与订单成本相匹配等。通过按订单进行精细化核算，跟踪到每一个订单的成本和投入过程，反映出每一个订单投入产出差异，分析正常差异和非正常差异，为成本控制和订单销售保驾护航。

（二）订单成本核算便于进行成本控制和分析

订单BOM是汽车生产的物料标准，是生产组织、物料投送的指导文件，是财务订单成本核算的数据基础。订单成本核算的有效实施，关键是订单BOM的准确性和订单BOM的执行性。订单BOM的准确性越高，物流严格订单BOM进行投送，投送过程中发生物料的新增、更换、退换等都能与订单关联，无疑对订单成本核算起到关键的决定作用，极大地提高订单成本的可控制和差异分析的有效性。基于这一理念，订单成本核算就是围绕建立和完善订单BOM的生成，订单BOM的投送，生产过程的新增和更换、退换作业等与订单BOM关联的一系列流程规范而实施的订单成本核算方式。

二、汽车行业订单式成本核算的优点

（一）缩小成本核算的空间和范围，加强过程监督，便于成本控制和分析

根据订单BOM装配走向的不同可将订单BOM分解生成不同车间的订单BOM变动成本定额，每个车间都按订单BOM进行核算，跟踪分析每个车间的订单过程控制和差异分析。每个车间都是一个订单成本的核算主体，只对本车间的订单部分进行核算跟踪，缩小了成本核算的空间和范围，有利于及时跟踪到本车间的订单投送过程的问题和异常，强化了过程控制的有效性，由事后结果核算转向了事中控制。

（二）突出成本关注的重点

对于小批量、多品种、差异化汽车生产企业来说，材料成本占订单成本比例较大，材料成本的核算和控制非常重要。在核算材料成本方面，订单成本核算发挥了较强的跟踪和分析功能，快速锁定材料成本差异分析对象，消除成本错配。

（三）为后续销售提供决策依据

订单成本核算能有效及时的按订单进行成本归集，方便数据的提取和分析，针对后续客户需求和市场竞争，提出设计和成本改进方案，为赢得订单和市场份额提供有力支持。

（四）消除价差产生的影响，提高差异分析效率

成本差异一般由量差和价差组成，汽车生产企业产品件众多，实际生产过程中如果不仅存在量差、价差，还存在产品品种差异。因此，就会加大汽车生产企业产品投入产出差异分析困难，影响分析的效率。订单成本核算将实际投入产品价格与订单定额产品价格保持同步，消除价格差异产生的影响，重点关注产品品种和数量产生的差异，提高分析效率。

（五）简化和细化分制造费用分摊标准，提高核算效率

细化各类车型的工时标准，将制造费用中的固定费用与变动费用按细化车型分类制定定额标准，实际归集的制造费用按固定和变动费用分别列示，以订单所属车型细化分类的固定、变动费用和工时为标准，分别计算摊销差异，消除制造费用中固定费用与变动费混在一起不利于分析的现象，提高分析效率。

三、汽车行业订单成本核算基础数据生成原则

（一）车间二级成本核算

以各车间作为成本中心，实行车间成本核算制度，内部车间之间及物流与车间之间的产品配送与领料，全部实行内部互相结算的方式。

（二）细化汽车产品的分类

将汽车车型细分至品牌、系列、驱动等具有代表性的多个分类。

（三）订单费用的确定

测算和修正细化分类的汽车产品工时定额和变动性辅料消耗、燃动力、修理费等；混合费用按合理标准划分至固定费用和变动性费用，确定细化分类的单车变动费用定额，根据年度产销计划和细化分类车型工时计算的单车固定费用分摊定额。

（四）确定成本差异的分摊原则

原材料、外购件、变动性费用按金额分摊，燃动力、直接工资及福利费和修理费按工时分摊，固定性费用按工时分摊。

（五）确定车间之间结转的原则

各生产车间以订单号为标准转入下个工序，转入单位将上个工序转入的定额成本作为自制半成品入账。工序订单完工后按订单定额形成入库，各核算车间定额与实际的差异按细化分类产品汇总后转财务部，未完工订单按在制成本管理。

（六）统一内部结算价格标准

由于采购的产品来源于供应商，每个供应商采购的价格不同，采购的份额也不同，原则以上一年度平均采购价格或当年度加权平均价格（合同价格×采购份额）确定当年度原材料、外购件的内部结算价格。订单BOM变动成本定额价格与原材料、外购件出入库的内部结算价格来源相同，保持同步。

（七）新车型、特殊复杂订单的处理

在标准工时基础上由技术部门和人力资源部门出具标准复杂系数，原则上工时复杂系数为1。

（八）投入产出差异分析报告

按月编制投入产出差异分析报告，对成本核算和控制过程中发现的问题进行总结和分析，反馈技术部门和生产部门，便于后期的工作改进。

四、订单式成本核算信息化在汽车行业的应用

（一）打通生产系统、物资管理系统、物流配送系统、车辆销售系统与财务订单成本核算系统的通道

财务订单成本核算系统从生产系统中取订单BOM信息、订单排产及入库信息，从物资管理系统中取车间单据接收信息，从车辆销售系统中取车辆开票信息。

（二）订单BOM生成各车间订单定额成本

按订单BOM明细和装配生成各车间的订单定额变动成本，根据订单所属车型细化分类生成订单定额成本，包括工时信息，固定费用、变动费用等。

（三）实际成本归集

实际生产过程是多个订单同时混单生产和投送的过程，批次计划号是多个订单排产的组合号，各车间核算人员按批次计划号归集车间接收和退库单据，汇总物料成本，与订单关联的更换、新增、退换计划投料，按订单所属批次计划归集。

（四）订单投入产出过程控制

物流投送实行按批次计划出库方式，无计划无法办理出库手续。生产过程中的更改、增加计划由车间现场施工人员提出并由技术部人员审核后下达物流投送计划，与修正BOM有关的计划同步修订订单BOM，设计问题的反馈研发部门。因车间原因造成的丢失、损坏、不良品的更换由车间提出申请计划，由车间或质量部门鉴定审核后下达物流投送计划。

每一批次计划投送和装配完毕后，由系统自动计算车间接收的批次计划与相应的订单组合BOM汇总的产品差异与数量差异，显示与订单组合BOM不符的单据及明细，由各车间进行逐项确认并落实原因，形成差异报告。

（五）定额成本结转及实际成本费用计算

各总成分装车间按各车间订单定额成本结转至整车装配车间，整车装配车间将结转的总成按自制半成品单独列项核算，与本车间装配成本进行区分。各车间分别录入权责发生制下当月实际生产入库车辆的变动成本、变动费用、固定费用、转入的自制半成品定额等项目；各车间按当月生产结转和入库的订单分别计算各项变动成本、变动费用、固定费用的定额成本明细及汇总，计算形成细化车型分类的差异明细表。

（六）生成投入产出及重点订单差异报告

财务部汇总各车间成本归集和差异情况，主要对变动成本、变动费用进行分析，对品种差和数量差造成的变动成本差异，分别反馈研发技术部门和生产部门进行原因落实及修正。对变动费用差异，根据订单所属细化分类的变动费用相关的变动费用项目明细汇总与实际发生的变动费用项目明细汇总进行对比分析，查找差异具体的项目，反馈车间及相关部门分析形成的原因，最终形成投入产出分析报告。对差异较大的订单，重点分析产生差异的项目和形成原因，提出改进的措施。