谈制造企业财务内部控制存在的问题及应对措施

张艳云

（苏州韦氏医疗科技有限公司，江苏 苏州 215129）

成立于1985年的COSO委员会为美国全国舞弊报告委员会提供内控支持。该组织包括美国会计协会和美国注册会计师协会。COSO委员会负责制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南。企业应在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标。我国《企业内部控制基本规范》在制定目标过程中，借鉴了COSO委员会内部控制整合报告，并结合中国国情，要求企业建立与实施内部控制，内控应综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素，充分发挥财务核心部门在公司内控中的作用。

一、制造企业财务内部控制的重要性

首先，世界经济的蓬勃发展，给中国的制造企业提供很多的发展机会，同时也面临着各种挑战，高品质的内部控制可以使企业实现可持续发展的目标，更好地面对世界的竞争。其次，企业财务的内部控制从资金地投入到资金的运行，然后到资金流出生产循环，全过程有效的管控可以使企业不断产生新鲜血液，保证企业旺盛的生命力。再次，好的财务内部控制制度，可以实现企业内部资源的优化配置，避免资产闲置浪费。最后，内部控制制度的建立和运行，关系着企业、客户、职工等各方面的利益。企业是资金运行的载体，企业财务的内部控制是对资金运作过程的监督、控制和指导，财务内部控制制度对企业的健康发展起着举足轻重的作用。

二、制造企业的财务内控制度现状和存在的问题

（一）企业对内部控制不够重视，内控意识不强

企业内部控制意识不强，很多企业的所有者和管理层存在“肉烂在锅里”的老旧思想，意识不到内部控制对企业发展存在的巨大影响，意识不到内部控制在融资、投资、营运方面给企业带来的可观利润。随着市场经济的发展，市场发挥主导地位，部分企业意识到了内部控制制度对企业发展的重要性，但依然没有做到全员参与内部控制，大部分的内部控制工作仅由部分部门和一部分人来承担，使企业的内部控制制度流于形式，没有真正发挥反映过去，指导未来，实时监控的作用。

（二）企业内控相关理论的培训和学习有待提升

企业内控理论体系的培训和学习欠缺，内控专业人士缺乏，企业内控制度的设计参差不齐，执行的效果千差万别。这个现状的存在有历史的原因，成立于1985年的COSO委员会在西方运作了30多年，我国改革开放后，才逐渐引入内部控制的概念，虽然国家也在各个方面进行宣传和引导， 在CPA的考试中也加入了企业内部控制的具体内容，但由于时间短，服务于中小型企业中的会计骨干未在专业院校进行过系统全面的企业内部控制理论的培训，使其在企业中内控系统的建立和推进方面捉襟见肘，能力不足。

（三）企业内部控制执行的效果差强人意

企业内控制度的运行的有效性差，员工的参与热情不高。伴随着市场竞争的加剧，越来越多的企业意识到企业财务内部控制制度对企业健康发展的重要性，由于人员素质、财力投入、重视程度的限制，使企业的财务内部控制制度可执行性和完整系统性存在很大问题。在执行的过程中缺乏有效的考核和监督，使执行流于形式，没有真正发挥内部控制的作用，反而造成内耗和浪费。

（四）内控系统没有强大的信息系统作为支持

计算机信息系统在财务内部控制应该发挥更重要的作用。计算机信息技术日新月异，给我们的生活和工作带来了翻天覆地的变化，为一些繁杂、琐碎的资料的收集、加工和提取提供了技术支持，是财务内部控制有效运行的得力工具。但是由于计算机信息系统投资的预算大，对人员素质要求高，以及前期搭建平台和档案建立的烦琐，使很多企业望而却步。然而没有计算机信息系统工具的辅助，企业内部控制很难发挥强大的、精细化的作用。

三、制造企业财务内部控制存在问题的对策建议

（一）强化内控意识，明确内控的重要意义

首先，加强企业财务内控对企业重大影响的宣传，从所有者、经营管理者以及各位员工做起，召开员工大会，说明企业内控工作的重要性，对企业发展以及个人发展的影响，激发和调动企业全员的积极性、主动性。其次，将公司内部控制制度和流程纳入员工入职培训中，从员工入职起，便建立财务内部控制意识。再次，定期召开员工大会和对口部门会议，强化财务内部控制基本知识和特殊对口知识。最后，在公司进行喷绘和宣传海报宣传，时时刻刻让员工感受到企业内部控制的重要性，积极参与企业内部控制的建设和执行中，为企业的可持续发展尽一份力，企业和员工是命运共同体。

（二）聘请专业人员或加强内控理论的培训和学习

招聘专业人员或者加强对现有会计人员的内控理论的培训和学习，借助社会专业服务机构搭建符合公司实际情况的财务内部控制制度，提升企业内控人员的专业能力，同时培养业务部门的内控人员的专业能力。首先，如果企业预算允许，直接招聘专业人员，组建专业团队，依据公司的具体情况，设计财务内部控制制度，并监督其有效执行；同时根据执行的情况以及业务的发展，随时的修正和完善内部控制制度。其次，大部分企业生存压力大，可以加强对现有人员的培训和能力提升，鼓励员工产学研相结合，鼓励财务部门人员考CPA，对于学习有效和优异者进行奖励。同时借助会计师事务所等专业机构，对企业资金运行过程进行风险的识别和评估，为企业量身定做财务内部控制制度，并且对年度内部控制制度是否有效进行审计，根据审计的结果，及时修正改进企业内控制度。

（三）注重内部控制制度的执行

严格按照我国《企业内部控制基本规范》的步骤和程序，结合企业自身特点，制定切实可行的内控制度，并严格执行。建立内控制度的验收制度，实现有制度可依，违反制度必须承担责任，落实执行力。企业内部控制可按照资金运作的阶段分为筹资财务内部控制和投资财务内部控制两大阶段，同时细化投资内部控制，即营运投资和其他投资。再进一步细化为货币资金的财务内部管控、采购验收付款的财务内部管控、生产领用入库以及人力资源投入的内部管控、品质销售收款的财务内部管控。把内部管控的制度程序化、流程化、简洁化，易于员工理解和操作，同时每项内控流程设置考核指标，建立专门的内部审计委员会，进行定期和不定期的监督和检查，对于财务内部控制的落实情况进行公示。同时对于运作好的部门和员工进行表彰和奖励，对于财务内部控制不到位的部门和员工进行批评和惩罚，使付出和收益直接挂钩，让员工时刻感受到公司对财务内部控制的重视，让员工能有制度可依，监督部门做到执行制度必严和违反制度必究，使企业的财务内部控制落到实处。

（四）引入计算机信息技术为企业财务内部控制服务

计算机信息技术的发展，数据库的开发与建立，为企业财务内部控制制度资料的收集、加工和整理，以及输出、分析等工作效率的提高和工作成果的呈现，发挥了巨大的作用。传统的统计方法和技术已经不能满足现代财务内部控制的需要，现代的内部控制要对经济过程的过去、现在和未来发生作用，对资料收集和提供的及时性和准确性提出了更高的要求。这些要求只能利用计算机管理和应用系统才能高效准确的完成，如果没有计算机信息系统的导入，实现良好的财务内部控制就是空谈。

四、结束语

世界经济蓬勃发展，作为社会主义市场经济主体的制造企业，同时面临着来自世界各国的机遇和挑战，国家也在加强对中小企业的扶持力度，鼓励企业引进先进的管理系统和人才，对软件产品的税收优惠政策，以及对人才引进的奖励政策都说明了这一点。同时国家也在加强对内控专业人员的培养，为企业输送实战性人才，提高知识与现实工作的匹配度。这是一个机遇和挑战并存的世界，我国的制造业只有做好财务内部控制，练好在世界经济大潮中搏击的好身手，才能对更好的生存和发展，才能为我国经济的繁荣出一份力。